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1、,第二讲（一） 筹资环节,LIABILITIES and Owners Equity,Chapter 3 and 4,会计学,两大筹资渠道：负债和投资者投入（所有者权益）,资金的来源渠道,资金的存在形态,负债,资产,所有者权益,学习目标,掌握短期借款、长期借款会计核算；所有者权益的构成内容、实收资本的定义及性质、初建企业时实收资本（或股本）的会计处理、资本溢价（或股本溢价）的会计处理； 熟悉所有者权益的定义及性质； 了解资本公积概述。,回顾： 负债：由于过去的交易或事项所引起的企业的现时义务，该义务需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起未来经济利益的流出。,思考：负债与所有者权益
2、有哪些区别？,掌握： 一、短期借款 二、长期借款,第一节 负债筹资,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借。 核算主要涉及三个方面： 取得借款 利息核算与支付 归还借款,一、短期借款, 财务费用,应付利息,B, 短期借款,A,C1,C2,C3,银行存款,银行存款,C3支付本期利息（本月利息未预提）,C2偿还前期预提但未付的利息,C1偿还本金,C短期借款到期还本付息,B每期期末计提应付利息,附注： A短期借款的取得,短期借款的核算,例题,1.中南公司2012年11月1日向该公司的开户银行取得期限为6个月的借款1
3、00万元，款存银行。借款年利率6%，每月末计提利息，季末结算并支付该季度的利息。中南公司于2013年1月31日提前归还该借款。 要求：进行相关账务处理。,（1）取得借款时： 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 （2）11月30日预提利息： 借：财务费用 5 000（1 000 000 6% 12 ） 贷：应付利息 5 000 （3）12月31日结算并支付利息 借：应付利息 5 00011月预提利息 财务费用 5 00012月利息 贷：银行存款 10 000 （4）1月31日归还借款 借：财务费用 5 000 1月利息 短期借款 1 000 000 贷：银行存款
4、1 005 000,例2：因生产经营临时需要，2013年1月1日从银行取得期限为6个月，年利率6%的短期借款20万元。 借款利息按季支付。 1月1日 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 1、2月末分别 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 3月末支付利息 借：财务费用 1 000 应付利息 2 000 贷：银行存款 3 000 4、5月末同1、2月末，6月末还本付息 分录略,2019/4/20,12,二、长期借款 企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含1年）的各种借款。 特点：期限较长，金额较大，可定期或分期偿还,科目设置,长期借款应按实际的
5、发生额计价。主要包括两部分内容：即借款的本金和长期借款利息。 按照企业会计准则的规定，与购建符合资本化条件的资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态前，予以资本化（如在建工程）；其后再发生借款费用，计入当期损益（财务费用），即予以费用化。,财务费用,长期借款本金,B2,B1,A,C1,银行存款,银行存款,在建工程,附注： A长期借款的获得,长期借款应计利息,C2,（应付利息）,B利息费用的处理：B1利息费用资本化，B2利息费用费用化（如分期支付，则计“应付利息”，到期一次还本付息就计“长期借款-应计利息”）,C长期借款的偿还：C1还本；C2付息，如果利息分期支付，则C2段运动会在每个利息支
6、付日发生，如是一次性还本付息，则C2只在还本付息日一次性支付）,主要账务处理,17,例题1,例题1,某企业为建造厂房，于2012年1月1日向银行借入三年期人民币借款600万元，年利率8%，每年年底支付当年的借款利息，三年期满后一次还清本金。款项借入后，以银行存款支付工程款600万元，该厂房于2013年6月底完工交付使用（假定无其他工程支出）。 要求：完成2012年-2014年相关账务处理,18,参考答案： （1）2012年1月1日，借入资金： 借：银行存款 600 贷：长期借款本金 600 （2）支付工程款时： 借：在建工程 600 贷：银行存款 600 （3）2012年1月12月计提每月借款
7、利息时： 借：在建工程（6008%12） 4 贷：应付利息 4 （4）2012年12月31日支付当年借款利息时： 借：应付利息 48（412） 贷：银行存款 48,19,（5）2013.1-6，每月计提利息，于6月30日完工交付使用时： 借：在建工程（6008%1/12） 4 贷：应付利息 4 借：固定资产 672 （600+48+4 6） 贷：在建工程 672 （6）2013.7-2013.12到期时，每月计提当月借款利息时： 借：财务费用（6008%12） 4 贷：应付利息 4 （7）2013年12月31日及2014年12月31日支付借款利息同（4） （8）2014年12月31日归还到期借
8、款本金时： 借：长期借款本金 600 贷：银行存款 600,债权人,借入,负债,资产,出资人,投入,所有者权益,国 家,法 人,个 人,外 商,实收资本,资本公积,留存收益,第二节 权益资本筹资,一、所有者权益的定义及性质 指企业资产扣除负债后（净资产）由所有者享有的剩余权益，即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。 实质所有者在企业资产中享有的经济利益。 金额资产减去负债后的余额。,资产,负债,所有者权益,22,二、所有者权益的构成内容 ,23,主讲人：李燕媛 Accounting,三、公司成立时接受投资和成立后增资时的会计处理,掌握： 实收资本（股本）的定义及性
9、质 有限责任公司成立时和增资时投资者投入资本的会计处理 股份有限公司成立时和增资时投资者投入资本的会计处理,（一）实收资本的定义 实收资本：投资者按照公司的章程或合同、协议约定，实际投入企业的资本。一般无需偿还，可长期周转使用 注册资本：是公司的登记机关登记注册的资本额，也叫法定资本 。,新公司法对各类公司注册资本的最低限额有何规定？,一人有限责任公司10万元，一次缴足 有限责任公司3万元 股份有限公司500万元,企业组织类型与实收资本的核算,（二）有限责任公司接受投资的会计处理 ,注意固定资产的增值税处理,例：甲有限责任公司设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机
10、器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。,借：固定资产 200 应交税费应交增值税（进项税额） 34 贷：实收资本 234,例题1,Q有限责任公司2013年3月8日由A、B、C三位股东共同出资组建，按照出资协议规定，A、B、C投资者的出资比例分别为40%、35%和25%，其注册资本总额为200万元。A、B、C出资方式如下表所示：,2013年3月8日组建Q有限责任公司时： 借：银行存款 550 000 原材料 341 800 应交税费应交增值税（进项税额） 58 200 固定资产 850 000 无形资产专利权 200 000 贷
11、：实收资本A 800 000 B 700 000 C 500 000,续例1,Q有限责任公司2013年3月8日由A、B、C三位股东共同出资组建，按照出资协议规定，A、B、C投资者的出资比例分别为40%、35%和25%，其注册资本总额为200万元。) 2014年3月9日，经A、B、C三位股东一致同意，D投资者加入Q公司，其注册资本增至300万元，D以银行存款出资50万元，占10%的股份。D投资者参加后，其余的增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。,2014年3月9日增资扩股时： D在注册资本中所占份额30010%30（万元） 资本溢价部分=50-30=20（万元） A应追加的增资金
12、额（10030）40%28 B应追加的增资金额（10030）35%24.5 应追加的增资金额（10030）25%17.5 借：银行存款 120 贷：实收资本A 28 B 24.5 C 17.5 D 30 资本公积资本溢价 20,股份公司注册股本由等额股份构成，公司通过发行股票筹集资本，为发起式设立与募集方式设立。 （1）发起式设立全部股份由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份，筹资费用相对较少，筹资风险小。,（三）有限责任公司接受投资的会计处理 ,例题2,HK股份有限公司由A、B、C、D、E、F六家企业投资组建而成，总股本2000万股，每股面值1元。公司采用发起设立方式，其中A认购100
13、0万股，款已收到存入银行。另外，在公司筹建期间以银行存款支付有关费用（如验资费、注册登记费等）8万元。,参考答案： （1）借：银行存款 1000万 贷：股本A 1000万 （2）借：管理费用 8万 贷：银行存款 8万,股票发行 溢价发行：发行股票取得的收入大于股本总额 折价发行：发行股票取得的收入小于股本总额 面值发行：发行股票取得的收入等于股本总额 在采用溢价发行股票的情况下，企业应将相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后记入“资本公积”科目。,我国不允许企业折价发行股票！,（2）募集式设立发起人认购公司发行股份的一部分（35%以上），其余部分向社会
14、公开募集，筹资费用相对较大，筹资风险较大。 募集式设立认股失败由发起人承担全部发行失败损失，包括：筹建费用、筹建过程中的债务、对认股人已缴纳股款应支付的银行同期存款利息等。,例题3,SK股份有限公司系采用募集设立方式设立，总股本5000万股，每股面值1元，发行价1.5元/股，根据与证券公司签订的股票发行协议，其手续费率2.5%，其股票发行手续费从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入SK公司的账户。,参考答案： （1）计算股票发行总收入、手续费及净收入 发行总收入5 0001.57 500（万元） 应扣手续费7 5002.5%187.5（万元） 发行净收入7 500187.57 312.5（万元） 股本溢价7312.550002312.5（万元） （2）会计分录 借：银行存款 73 125 000 贷：股本 50 000 000 资本公积股本溢价 23 125 000,续例题3,SK股份有限公司系采用募集设立方式设立，总股本5000万股，每股面值1元，根据与HJ证券公司签订的股票发行协
