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1、第三章 应收及预付款项,教学目的与要求： 通过本章的学习，明确各种应收及预付款项的概念、内容,弄懂应收账款的计价原则、坏账损失核算的方法、应收票据的计价原则与贴现,掌握应收票据、应收账款、坏账损失、其他应收款及预付账款的核算。,重点： 应收票据、应收账款、坏账损失、其他应收款、预付账款的核算； 难点： 应收票据贴现息、贴现实得额的计算及其账务处理；坏账损失核算的备抵法。,【授课章节】,第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付账款及其他应收款,第一节 应收账款 一、应收账款概述 （一）应收账款的概念及范围 （二）应收账款的确认时间 二、应收账款的计量 1、正常情况下应收账款的计量 2、带
2、有商业折扣情况下应收账款的计量 3、带有现金折扣情况下应收账款的计量,三、应收账款的核算 （一）设置的主要账户 (二) 应收账款的账务处理 设置“应收账款”总分类账户,按每一客户设置明细帐。,1.应收账款发生： 借：应收账款-企业 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税） 银行存款（代垫运杂费等）,2. 应收账款收回： 借：银行存款 贷：应收账款 3. 应收账款改为应收票据： 借：应收票据 贷：应收账款,核算方法：总价法、净价法,案例1：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。 借：应收账款 11 700 贷：主营
3、业务收入 10 000 应交税费应交增值税 1 700,在折扣期付款： 借：银行存款 11 466 财务费用 234 贷：应收账款 11700,超过折扣期付款： 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700,1、总价法,如上例 借：应收账款 11 466 贷：主营业务收入 9 800 应交税费应交增值税 1 666,2、净价法,在折扣期付款： 借：银行存款 11 466 贷： 应收账款 11 466,超过折扣期付款： 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 466 财务费用 234,四、坏账及其核算 （一）坏账及其确认 1、坏账的概念 2、坏账损失的确认 企业应当在期末对应收账款
4、进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。,（二）坏账损失的核算 坏账损失核算的方法 直接转销法 备抵法,1、概念：直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用（借记管理费用），同时注销该笔应收账款（贷记应收账款）。如果已冲销的应收账款以后又收回时，应作相反的分录，并同时借记银行存款，贷记应收账款。 2、优点：账务处理比较简单，转销关系明了。 3、缺点：不符合权责发生制、配比及谨慎性原则；虚增利润夸大了资产负债表中的资产数额。,1、直接转销法,1、备抵法的含义和设置的账户 概念：采用一定的方法，按期估计坏账损失，计提坏账准备，待坏账发生时，冲销已
5、提的坏账准备和相应的应收账款。 设置的账户：“坏账准备” 借 坏账准备 贷 结转的坏账 计提的坏账准备 冲减的多提的坏账准备 收回的已转销的坏账 少提的坏账准备 已提取的坏账准备,2、备抵法,2、在备抵法下的账务处理, 首次计提（ 应收账款期末余额规定比例） 借：资产减值损失 贷：坏账准备 转销或冲回时作相反会计分录, 发生坏账： 借：坏账准备 贷：应收账款, 已转销坏账后又收回： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,在备抵法估计坏账损失主要有三种方法： A、应收账款余额百分比法 B、账龄分析法 C、个别认定法 提示：坏账准备计提方法一经确定不得随意变更。,3、估计坏账损失
6、的方法,A、应收账款余额百分比法 采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。,企业当期应计提的坏账准备的可按下列公式计算： 当期应计提 当期期末估计 “坏账准备”账户的账面货方余 的坏账准备 的坏账损失 额（如为借方余额用“”表示）,如果当期期末估计的坏账损失金额大于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额补提坏帐准备。,如果当期期末估计的坏账损失金额小于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额冲回多提的坏帐准备。,如果“坏账准备”账户的账面为借方余额时（用“”表示，减负等于加正），应将当期期末估计的坏账损失金额加上“坏
7、账准备”账户的账面借方余额一并补提坏账准备。,例：某企业第一年末应收账款余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3，第二年发生坏账损失6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位 5 000元， 年末应收账款余额为1 200 000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款余额1 300 000元，试作各年度有关分录。,第一年坏账准备应提数100000033000（元） 借：管理费用 3000 贷：坏账准备 3000 第二年发生坏账时 借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位 1000 乙单位 5000 第二年坏账准备应提数120000033600（元） 实
8、提数为：360030006600（元） 借：管理费用 6600 贷：坏账准备 6600,第三年重新收回坏账时： 借：应收账款乙单位 5000 贷：坏账准备 5000 借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单位 5000 第三年坏账准备应提数130000033 900（元） 实提数为：390086004700（元） 借：坏账准备 4700 贷：管理费用 4700,B、账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。,账龄分析法应用 例：某企业2002年1
9、2月31日应收账款账龄及估计坏账损失。如表下表：,从上表2-1可知： 企业2002年12月31 日估计的坏帐损失为1600元。 假定在计提坏帐准备之前“坏账准备”账户的账面为贷方余额500元，企业2002年12月31 日应计提的坏帐准备为： 当期应计提 当期期末估计 “坏账准备”账户的账面货方余 的坏账准备 的坏账损失 额（如为借方余额用“”表示 =1600 - 500=1100（元） 如果当期期末估计的坏账损失金额大于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额补提坏帐准备。2002年12月31日应补提坏帐准备为1100元。会计处理？ 假定在计提坏帐准备之前“坏账准备”账户的账面为借方余额50
10、0元（若贷方余额1700元 ），企业2002年12月31日应计提的坏帐准备各是多少？会计处理？,C、个别认定法 4、优点：弥补了直接转销法的不足，符合谨慎性原则和配比原则的要求，避免企业虚列资产。 5、缺点：账务处理复杂,第二节 应收票据 一、应收票据概述 （一）应收票据的概念：就是指企业因销售商品、提供劳务而收 到的商业汇票。 （二）商业汇票的种类 1、按照是否带息分类：带息汇票 不带息汇票 2、按照承兑人不同分类：商业承兑汇票 银行承兑汇票 3、按照是否带追索权分类：带追索权汇票 不带追索权汇票,二 、应收票据核算 （一）应收票据核算的内容 应收票据核算的内容包括应收票据的取得、利息的计算
11、与提取、票款的收回、贴现、转让。 （二）设置的账户 “应收票据”账户，该账户属于资产性质的账户，其借方登记取得的应收票据的面值以及计提利息增加的价值，贷方登记到期收回票款以及到期前向银行贴现的应收票据的面值，余额在借方，表示尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值。本账户应按照商业汇票的种类设置明细账户，并设置“应收票据备查簿”。,(三) 应收票据账务处理 1、不带息票据 (1)取得票据： 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税） (2) 到期收回：借：银行存款 （实际收回） 贷：应收票据（面值） (3) 到期不能收回 ：借：应收账款 贷：应收票据,例：A企业销售一批
12、产品给B公司，货已发出，货款50 000元，增值税8 500元。B公司交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额58 500元。 1、收到票据 借：应收票据 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税 8 500 2、票据到期 借：银行存款 58 500 贷：应收票据 58 500 3、若票据到期，B公司无力还款。 借：应收账款 58 500 贷：应收票据 58 500,2、带息票据 (1)取得票据： 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税） (2) 到期收回：借：银行存款 （实际收回） 贷：应收票据（账面价值） 财务费用（带息票据）
13、 (3) 到期不能收回 ： 借：应收账款 贷：应收票据（账面价值）,例：某企业2004年9月1日销售一批产品给A公司，发票上注明的销售收入为100000元，增值税为17000元，收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。 （1） 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税 17 000 （2）带息应收票据在期末时应计提利息，增加应收票据的账面价值，同时计入财务费用。 年末应计提利息=11700010%412=3900（元） 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900,（3）票据到期收回货款 票据到期值=117000（1+10%1
14、26） =122 850（元） 借：银行存款 122 850 贷：应收票据 120 900 财务费用 1 950 3、应收票据背书转让 购物 借：原材料/库存商品/物资采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（差额 贷：银行存款等） 还欠款 借: 应付账款 贷：应收票据,三、应收债权融资业务的核算 质押、出售、贴现 核算原则：应视与该债权有关的风险和报酬是与转移而区别处理。即：不附追索权应按出售处理 附追索权应按质押取得借款处理,质押:就是债务人或第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保，当债务人不履行债务时，债权人有权依法就该动产卖得价金优先受偿。,由于作为质押的应收款
15、项的有关的风险和报酬实质上并未转移，所以会计期末，企业仍应该根据债务单位的情况，合理计提用于质押的应收账款的坏账准备,账务处理：作为短期借款，并按有关借款核算的规定进行相应的借款利息和偿付借入款项的本息的业务进行会计处理。,（一）以应收债权为质押取得借款的核算,例：大江公司因急需流动资金，经与某银行协商，应应收A公司货款500 000元为质押取得3个月流动资金借款400 000元，年利率6%，借款到期时支付利息。则大江公司与应收债权质押有关的会计分录如下： （1）取得短期借款时： 借：银行存款 400 000 贷：短期借款 400 000 （2）到期偿付短期借款本金及利息时： 借：短期借款 400 000 财务费用 6 000 贷：银行存款 406 000,（二）应收债权出售的核算,不附追索权的应收债权出售的核算 借：银行存款（实收款项） 其他应收款（协议约定预留款） 财务费用（手续费用） 坏账准备（已计提） 贷：应收账款（账面余额） 差额
