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1、第三章 应收及预付款项,本章重点： 应收账款（重点） 应收票据（重点） 预付账款 其他应收款 本章难点： 应收款项坏账准备的计提及账务处理 应收票据贴现及账务处理,一、应收账款 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。具体来说，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（注意:代垫的包装和运杂费都是计入应收账款的）但不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类存出保证金，如租入包装物保证金等。,(一)应收账款的确认,应收账款
2、因销售产品或提供劳务而产生，因 此，应收账款的确认必定与销售收入的确认同步。 只有商品销售收入或提供劳务收入的条件成立，而货款尚未收取时，才能确认为应收账款。,回顾 某食品厂销售给某超市一批食品，价值总计18 000元，适用的增值税税率为17，代购货单位垫付运杂费1 000元，已办妥委托银行收款手续。编制会计分录如下： 借：应收账款 22 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 060 库存现金 1 000 收回应收账款时， 借：银行存款 22 060 贷：应收账款 22 060,(二)应收账款的计价,在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关 的折扣因素。,
3、1. 商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。,例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定 购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送 1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背 的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折 扣。,在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的金额确认。,2. 现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。,例如，符号“ “2/10、1/20、n/30”表示买方在10天内付款可按售价给买方2%的折扣；在20天内按售价给予1%的折扣
4、；在30天内付款，则不给予折扣。,在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发生当期的损益。（财务费用）,应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：,总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值,净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值,我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法。,3. 商业折扣与现金折扣的比较：,二、应收账款的核算,应收账款核算应设置的账户“应收账款”。,应收账款账户：主要反映应收账款的发生与收回情况。,账户的性质：是资产类。,明细账户：按不同的
5、购货单位或接受劳务的单位设置明细账。,账户结构：借方登记应收账款的发生，贷方登记应收账款的收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收款项；期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款。,(一)没有商业折扣时,企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，应按应收账款的全部金额入账。,【例3-1】向华盛公司销售一批产品，成交价80 000元，适用的增值税率为17%。,(1)办妥托收银行收款手续时：,借：应收账款华盛公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金应交增值税(销项税额) 13 600,(2)收到货款时：,借：银行存款 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600,(3)如该
6、公司因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付时：,借：应收票据华盛公司 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600,(二)有商业折扣时,企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。,【例3-2】向华盛公司销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为60 000元，由于是成批销售，销货方给购货方20%的商业折扣，金额为12 000元，适用增值税率为17%。,(1)销售时：,借：应收账款华盛公司 56 160 贷：主营业务收入 48 000 应交税金应交增值税(销项税额) 8 160,(2)收到货款时：,借：银行存款 56 160 贷：应收账款华盛公司 56 1
7、60,【例】某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销售方给购货方5的商业折扣，金额为1 000元，适用增值税税率为17。编制会计分录如下： 借：应收账款 22 230 贷：主营业务收入 19 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 230 收回应收账款时， 借：银行存款 22 230 贷：应收账款 22 230,(三)有现金折扣时,企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用处理。,借：应收账款华盛公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金应交增值税(销项税额) 13 600,借：主营业务成
8、本 71 000 贷：库存商品 71 000,【例3-3】向华盛公司销售一批产品，不含税售价为80 000元，成本价为71 000元，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，双方均为增值税一般纳税人。 编制会计分录如下：,(2)如在10天内收到货款时：,借：银行存款 92 000 财务费用 1 600 贷：应收账款华盛公司 93 600,(3)如在20天内收到货款时：,借：银行存款 92 800 财务费用 800 贷：应收账款华盛公司 93 600,(4)如果在30天内付款：,借：银行存款 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600,【例】甲企业于5月18日赊销商品一批给乙企业，商品
9、价格为10 000元，增值税1700元，规定的现金折扣条件为“1/10,n/30”。5月28日甲企业收回应收款项。编制会计分录。 5月18日： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 5月28日： 借：银行存款 11 600 财务费用 100 贷：应收账款 11 700,应收账款的核算 小结： 1、销售商品或提供劳务等发生的应收账款时： 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额） 2、收回应收账款时： 借:银行存款(实收金额) （财务费用） 贷:应收账款 发生的现金折扣作为财务费用处理。 3、如果应收账款改用
10、商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时， 借:应收票据(票面金额) 贷:应收账款,练习： 某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10、n/30，适用的增值税税率为17%。代垫运杂费10000元（代垫运杂费不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（ ）元。 A、595000 B、585000 C、554635 D、565750 解析：500000*（1-5%）*（1+17%）+10000565750 D,作业某企业销售产品400件给甲公司，价目表标明的售价为100元/件。由于是批量销售，给予对方公司2%
11、的商业折扣，折扣金额为800元。合同中规定的现金折和条件为2/10，1/20，n/30，假定计算折扣的基数为不含增值税额的实际成交价，企业适用的增值税率为17%，企业采用总价法核算。请写出有关会计分录。,（1）销售实现： 借:应收账款甲公司 45 864 贷:主营业务收入 39 200 应交税费一应交增值税（销项税额） 6 664 （2）如果货款在10天内收到： 借：银行存款 45 080 财务费用 784 贷：应收账款甲公司 45 864 （3）如果货款在1120天内收到： 借：银行存款 45 472 财务费用 392 贷：应收账款甲公司 45 864 （4）如果超过了现金折扣的最后期限：
12、借：银行存款 45 864 贷：应收账款甲公司 45 864,第二节 应收票据,一、应收票据的分类与计价 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。,商业汇票的种类,应收票据的计价,应收票据的计价(即入账价值的确定)方法有两种：,按现值计价是以商业票据未来现金流量的现值作为应收票据的入账价值,按面值计价是以商业票据的票面价值作为应收票据的入账价值,我国企业会计制度规定，应收票据采用按
13、面值计价入账。,因商业汇票的期限最长不超过六个月，利息金 额相对不大，应收票据一般按其面值计价。 对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面 价值和确定的利率计提利息，计提的利息计入应 收票据的账面价值，作“应收票据”处理。 应收票据一般不计提坏账准备， 确实不能收回的应收票据款转入应收账款。 应收票据的期限：按月表示、按日表示 票据利息面值 利率 票据期限,二、应收票据的核算,（三）应收票据的核算,收到商业汇票 持有期间利息 票据到期，收回票款 商业汇票承兑，对方无力付款 商业汇票转让,中级财务会计,(一)不带息应收票据的核算（例3-8） 取得时，销售商品等时按商业汇票的票面金额， 借：应收票
14、据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 商业汇票到期，应按实际收到的金额， 借：银行存款 贷：应收票据 因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书 借：应收账款 贷：应收票据,例：A企业销售一批产品给B企业，货已发出，货款20000元，增值额为3400元。双方商定采用商业汇票结算。B企业交给A企业一张3个月到期不带息的商业承兑汇票，面额为23400元。A企业的账务处理为： 借：应收票据B企业 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400,3个月后，应收票据到期，A企业收回款项23400元，存入银行。 借：银行存款 23400 贷：应收票据B企业 23400 如果该票据到期，B企业无力偿还票款，A企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。则账务处理为： 借：应收账款B企业 23400 贷：应收票据B企业 23400,（二）带息应收票据的核算 带息应收票据的账务处理类似于不带息票据，只是应在资产负债表日（期末计提）确认利息收入， 借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。 一般地，如果应收票据的利息金额较大，对企业财务成果有较大的影响，应按月计提利息；如果应收票据的利息金额不大，对企业财务成果的影响也较小的，可以于季末或年末计提应收票据的利息。但不论何种情况，
