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1、主讲老师: 韩建清,货币资金的核算,中级财务会计辅导,本课件要点,现金的核算 银行存款的核算 其他货币资金的核算 外币业务,第一节 库存现金核算,一、库存现金的管理 （一）库存现金的概念 库存现金有广义和狭义之分。在西方会计中的“库存现金”包括企业的库存现金、银行存款和库存现金等价物，属于广义的概念；狭义的“库存现金”概念，是仅指企业的库存现金，包括库存人民币和外币。在我国的会计核算中所指的库存现金即为狭义的概念。,（二）现金管理的内容,1.库存现金的开支范围 （1）职工工资、津贴 （2）个人劳务报酬。 （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金。 （4）各种劳保、
2、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等。 （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。 （6）出差人员必须随身携带的差旅费。 （7）结算起点（1 000元）以下的零星开支。 （8）中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。 企业与其他单位之间的经济往来，除在规定的范围内可使用库存现金外，必须通过开户银行进行转账结算。,（二）现金管理的内容,2.库存现金限额 库存现金限额是指企业保留库存现金的最高数额。根据我国现行规定，企业日常零星开支所需库存现金数额，由开户银行根据企业的规模大小、日常库存现金开支的多少、企业距离银行的远近以及交通是否便利等实际情况来核定。库存现金限额一般为35天的日常零星开
3、支，边远地区和交通不便地区，限额可以多于5天，但最多不得超过15天的需要量。库存现金限额一经开户银行核定，企业必须严格遵守。超过限额规定的库存现金应及时存入银行。在库存现金限额不足以保证日常零星开支时，企业应当及时向开户银行提出申请，经开户银行核定后进行库存限额的调整。,（二）现金管理的内容,3.不得坐支库存现金 坐支库存现金是指企业用经营业务收入的库存现金直接支付自身的支出。企业支付库存现金时，可以从本企业的库存现金限额中支付，也可从银行存款账户中提取库存现金支付，但不能用经营业务收入的库存现金直接支付，即不得坐支库存现金。企业的经营业务收入的库存现金应及时送存银行，因特殊情况需要坐支库存现
4、金的，应事先报经开户银行审查批准。由开户银行核定其坐支范围和限额。企业应该按规定定期向开会银行报告其坐支库存现金情况。,（二）现金管理的内容,4.库存现金管理的其他规定 （1）不得挪用库存现金和不符合财务手续的原始凭证（俗称“白条”）抵库。 （2）不得公款私存，将单位收入的库存现金存入个人储蓄账户。 （3）不得私设小金库，企业一切库存现金收入都必须入账，不得保留账外库存现金。 （4）不准私人借用公款。 （5）单位之间不得转借库存现金。 （6）不准编造、谎报用途套取库存现金。 （7）不准用银行账户代其他单位、个人收入或主持库存现金等。,二、库存现金的核算,1.总分类核算 为了总括反映企业库存现金
5、的收入、支出和结存情况，应该设置“库存现金”总分类账户。该账户的借方记录企业库存现金收入的数额，贷方记录企业库存现金支出的数额，余额在借方，表示企业库存的库存现金数额。,二、库存现金的核算,【例2-1】公司从银行提取库存现金6 000元，备作零星开支。根据库存现金支票存根所表明的金额，会计分录如下： 借：库存现金 6 000.- 贷：银行存款 6 000.- 【例2-2】公司办公室主任王黎奋出差预借款项1 500元，凭有效的借款单支付库存现金。会计分录如下： 借：其他应收款-王黎奋 1 500.- 贷：库存现金 1 500.-,二、库存现金的核算,【例2-3】公司出售废旧材料，收回库存现金35
6、6元。凭本公司开出的收款收据收取库存现金，会计分录如下： 借：库存现金 356 贷：其他业务收入-材料销售收入 356 【例2-4】将上述收取的库存现金送存银行。根据银行盖章退回的缴款单，会计分录如下： 借：银行存款 356 贷：库存现金 356,二、库存现金的核算,【例2-5】公司办公室主任王黎奋出差回来凭差旅费票据报销差旅费1 346元，退回余款。会计分录如下： 借：管理费用-差旅交通费 1 346 库存现金 154 贷：其他应收款-王黎奋 1 500,二、库存现金的核算,2.库存现金的序时核算 库存现金的序时核算是通过序时账簿也称日记账进行的。企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根
7、据收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应当计算当日的库存现金收入合计、库存现金支出合计和结存数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。,三、现金的清查,库存现金的清查主要是采用实地盘点方法，内容有：出纳人员的每日的清点核对、账款核对和清查小组定期或不定期的清查与核对。库存现金清查结束后，应根据清查的结果与库存现金日记账核对的情况填制“库存现金查点报告表”。“库存现金查点报告表”应由清查人员和出纳员共同签章方能生效。,三、现金的清查,根据企业会计制度规定，每日终了结算库存现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢-待处理流动资
8、产损溢”账户核算。 属于库存现金短缺，应该按照实际短缺的金额借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”；。,三、现金的清查,属于库存现金溢余，按照实际溢余的金额，应借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”账户。,三、现金的清查,待查明原因后，对发生库存现金短缺处理是： 如属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款-应收库存现金短缺款（XX责任人）” 或“库存现金”； 属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款-应收保险赔款”； 属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经过批准后，借记“管理费用库存现金短缺”。,三、现金的清查,待查明原因后，对发生库存现
9、金溢余处理是： 如属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款-应付库存现金溢余（XX个人或单位）”； 属于无法查明的其他原因的库存现金溢余，经过批准后，贷记“营业外收入库存现金溢余”。,三、现金的清查,【例2-6】公司进行库存现金盘点，发现短款78元，原因待查。 1/2借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 78.00 贷：库存现金 78.00 2/2 经查，属于无法查明的原因，经批准后结转。 借：管理费用-库存现金短缺 78.00 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 78.00,三、现金的清查,【例2-7】公司盘点发现库存现金库存余额大于账存余额154元，原因待查。 1/2 借：库存
10、现金 154.- 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 154.- 2/2经查，属于少付职工林语的款项。 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 154.- 贷：其他应付款-应付库存现金溢余（职工林语） 154.-,二 银行存款的管理与核算,按规定，凡独立核算的企业必须在当地银行或其他金融机构开立存款账户，企业存放在该账户的款项叫银行存款。本节的主要内容有：（1）银行转帐结算的方式；（2）银行存款收付的核算；（3）银行存款的核对。,银行存款概述,银行存款帐户的管理 1、基本存款 2、一般存款 3、专用存款 4、临时存款,一、银行转账结算方式,不同国家和地区以及不同的经济业务，采用的转账结算方
11、式是有差别的。在我国，企业发生资金收付业务可以采用银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款和托收承付等结算方式。,1、银行汇票结算方式 银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐或支取现金的票据。银行汇票结算方式适用于单位和个人用于异地的各种款项结算，尤其适用于先收款后发货和钱货两讫的商品交易。 银行汇票结算方式的特点：使用灵活、兑现性强；票随人到、凭票购货，避免长途携带现金；支用结余，可自动退回。,银行汇票结算图,付款单位,收款单位,收款单位的开户银行,付款单位的开户银行,申请银行汇票,取得银行汇票,交易结束划回余额,持银行汇票付款,填写进账单送
12、存银行汇票,退回进账单,传递汇票,划转款项,图3-1 银行汇票结算方式的程序,2、商业汇票结算方式 商业汇票是由收款人或付款人签发，由承兑人承兑并于汇票到期之日向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票签发的前提是在银行开立账户的法人与其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系。同城异地均可使用。 商业承兑汇票按承兑人不同又可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人承兑的汇票；而银行承兑汇票是由银行受理付款人申请银行承兑后予以承兑的票据。 商业承兑汇票结算方式的程序详见图3-2。,商业汇票结算,付款单位,收款单位,付款单位的开户银行,收款单位的开户银行,交付承兑汇票,汇票到期要
13、求收款,传递汇票,通知付款,划转款项,通知收款,图3-2 商业承兑汇票结算方式的程序,3、银行本票结算方式 银行本票是由申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人凭以办理转账结算或支取现金的票据。银行本票结算方式适用于单位和个人在同域范围内的商品交易、劳务供应和其他款项的结算。 银行本票结算方式的程序与银行汇票结算方式的程序基本相同，在此不再赘述。,4、支票结算方式 支票是银行存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。凡单位、个人在同域票据交换地区的商品交易、劳务供应和其他款项的结算，都可以使用支票。 支票分为现金支票和转帐支票两种。现金支票可以从银行支取现金，也可以办理
14、转帐；转帐支票只能办理转帐。 支票结算方式的一般程序详见图3-3。,支票的结算,付款单位,收款单位,收款单位的开户银行,付款单位的开户银行,签发转帐支票,持支票并填进账单入账,银行间办理划款,通知收款,图3-3 支票结算方式的一般程序,5、信用卡结算方式 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。 单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转帐存入，在使用过程中，需要向其账户续存资金的，也一律从其基本存款账户转帐存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。 信用
15、卡在规定的限额和期限内允许善意透支。,6、汇兑结算方式 汇兑结算方式是汇款人委托银行将款项汇给外地收款单位或个人的结算方式。汇兑结算方式通常用于异地之间各种款项的结算。 汇兑结算方式的程序详见图3-4。,付款单位,收款单位,付款单位的开户银行,收款单位的开户银行,图3-4 汇兑结算程序,委托汇款,划转款项,通知收款,7、委托收款结算方式 委托收款结算方式是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。它适用于在银行或其他金融机构开立账户的双方商品交易、劳务供应以及其他款项的结算。同域和异地的结算均可办理，不受金额起点限制。 委托收款结算方式的程序详见图3-5。,委托收款,收款单位,付款单位,收
16、款单位的开户银行,付款单位的开户银行,委托银行办理收款,退回回单,通知收款,传递委托收款凭证,通知付款,划转款项,图3-5 委托收款结算程序,8、托收承付结算方式 托收承付结算方式是指销货单位根据经济合同发货后委托银行向异地购货单位收取货款和代垫运杂费；购货单位根据经济合同核对单证确认货物已发运在途或验收入库后，向银行承付款项的一种结算方式。,采用托收承付结算方式应具备的条件：购销双方必须订有符合经济合同法的经济合同；购销双方有较好的商业信用；货物确已发运，并能提供已发支货物的凭证和其他有关证件。此外，办理托收承付结算的款项限于商品交易以及因商品交易所引起的劳务供应款项，且每笔的金额起点为10000元。 托收承付结算方式的程序详见图3-6。,核算图,销货单位（收款单位）,购货单位（付款单位）,购货单位的开户银行,销货单位的开户银行,按经济合同发运商品,
