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1、新企业所得税申报表填报及审核,2009.09,新企业所得税申报表设计的意义,企业所得税申报表的功能及其填报的内容,具体反映和体现了企业所得税的相关法律规定和政策措施,每一项政策、每一项法律规定都会在纳税申报表上有合适的“位置”，以落实政府有关企业的税收政策，调整、约束、规范企业的纳税行为。 2008版申报表采用的是间接法以会计利润为基础，通过纳税调整间接计算出应纳税所得额 从纳税人角度：遵从会计核算，方便会计人员填报 从税务机关角度：会计与税收差异有序反映，便于税收管理,年度纳税申报主表内容,2008版申报表主要包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四大部分。 利润总额=营
2、业收入-营业成本一营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出 “营业收入”根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的数额填报。“投资收益”既包括股权投资收益，又包括债权投资收益；既有境内投资收益，也有境外投资收益。通常情况下，股权投资收益按照税后的金额来填写。 利润总额是计算税法允许扣除的公益性捐赠的基数。,年度纳税申报主表内容,应纳税所得额计算中的不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额、境外应税所得弥补境内亏损和弥补以前年度亏损，顺序是从前至后，依次而来，这些项目充分体现了企业所得税法有关规定。 免税收入是
3、指计入了利润总额但属于税收规定免税的收入或收益,包括国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。,年度纳税申报主表内容,境外应税所得弥补境内亏损是指根据税收规定，境外所得可以弥补境内亏损的数额，当本表第13+14-15行（利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额）0时，本行填报纳税人境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不超过纳税人当年的全部境外应税所得。当本表第13+14-15行0时，如以前年度无尚未弥补的亏损，本行填零；如以前年度有尚未弥补的亏损，填弥补以前年度尚未弥补亏损的最大值，同时不超过纳税人当
4、年全部境外应税所得。 当本表第23行0时，即为可结转以后年度弥补的亏损额。,年度纳税申报主表内容,应纳税额的计算除根据主表逻辑关系计算出的指标外，其余数据来自附表。主要包括：减免所得税额、抵免所得税额、境外所得应纳所得税额、境外所得抵免所得税额、本年累计实际已预缴的所得税额、汇总纳税相关项目以及本年应补（退）的所得税额。 抵免所得税额指纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，其设备投资额的10%可以从企业当年应纳所得税额中抵免的金额；当年不足抵免的，可以在以后五个纳税年度结转抵免 境外所得抵免所得税额填报时，当其在境外实际缴纳的所得税额小于抵免限额的，按抵免限额填报，超过
5、抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵免税额后的余额进行抵补。,年度纳税申报主表内容,附列资料包括以前年度多缴的所得税在本年抵减额和以前年度应缴未缴在本年入库所得额，与附表没有什么直接的逻辑关系，与财务报表中的附注一样，起一个说明作用。 以前年度多缴的所得税在本年抵减额填报纳税人以前年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税，并在本年抵缴的金额。 以前年度应缴未缴在本年入库所得额填报纳税人以前年度损益调整税款、上一年度第四季度或第12月份预缴税款和汇算清缴的税款，在本年入库金额。,年度纳税申报附表收入明细表,本表由销售（营业）收入和营业外收入两部分构成，其中销售（营业）收入是
6、业务招待费和广告费扣除限额的计算基数。 销售（营业）收入分别由主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入三部分组成。执行企业会计准则的企业，视同销售收入已经确认到主营业务收入或其他业务收入中，本表视同销售收入应为零；执行企业会计制度的企业，视同销售的会计处理原则是成本转账，售价计税，税法则需要分别确认收入、成本和税金，面临纳税调整增加和减少。,年度纳税申报附表收入明细表,销售货物时国税函2008875号指出，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： （1）商品销售合同已签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续
7、管理权，也没有实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 以上规定基本上与企业会计准则中收入确认条件相一致。 以商业零售企业对外发行购物卡为例，在确认增值税收入时不能同时确认所得税收入，必须递延到持卡人实际消费时确认相应的所得税收入。因相关的已发生或将发生的成本无法可靠计量，不能确定所得税收入。,年度纳税申报附表收入明细表,例：某企业为职工发福利，到商场办理购物卡20万元，同时取得了增值税专用发票。商场的会计处理为： 1、收取货款开具发票时： 借：银行存款 234000 贷：预收账款 200000 应交税费-销项税 34000 2、年底
8、时，持卡人实际消费16万元，相应成本为11.2万元 借：预收账款 160000 贷：主营业务收入 160000 借：主营业务成本 112000 贷：库存商品 112000 主营业务收入160000元填入收入明细表的第4行；主营业务成本112000元填入成本费用明细表的第3行。,年度纳税申报附表收入明细表,让渡资产使用权的租金收入一般不超过一年，如果超过一年，实际上具有融资性质，会相应减少租金总额。站在税法角度上选择的是提前征税，即已经考虑了货币时间价值，不需要再调整租金总额；但一次收取若干期间的租金，相应的会计处理和纳税调整相对复杂些。 例：某企业对外出租闲置办公楼（不属投资性房地产），租期为
9、2008年6月到2009年5月，计12个月，每月租金10000元，对应每月折旧1800元。协议约定，如一次付款，租金共计96000元。假如该 企业在2008年5月一次收到全额款项并对外开具发票。如不考虑除营业税以外的其他税费，会计处理为： 1、5月收款时：借：银行存款 96000 贷：预收账款 96000 2、从08年6月至09年5月，每月会计处理为：,年度纳税申报附表收入明细表,借：预收账款 8000 贷：其他业务收入 8000 借：主营业务税金及附加 400 贷：应交税费-应交营业税 400 借：其他业务成本 1800 贷：累计折旧 1800 3、申报2008年所得税时，应将会计确认的7个
10、月收入和7个月的营业税调整为12个月的房租收入和12个月的营业税，该部分调整增加38000元（8000*5-400*5）。即： 收入明细表第6行填入56000元（8000*7）；成本费用明细表第5行填入12600元（1800*7）；主表第3行填入2800元（400*7）； 纳税调整项目明细表第5行（未按权责发生制原则确认收入的第1例（账载）填56000元，第2例（税收）填96000元，第3例（调增）填40000元 纳税调整项目明细表第40行（其他）的第1例（账载）填2800元，第2例（税收）填4800元，第4例（调减）填2000元 4、需要说明的是固定资产的折旧与出租收入不配比，即没有应税收入
11、也会发生折旧，因此对其折旧应按照权责发生制原则在所得税前扣除。,年度纳税申报附表收入明细表,视同销售收入按企业会计准则的规定，分是否具有商业实质，会计处理分两种：不具有商业实质的，成本转账、售价计税，不确认收入、成本和损益；具有商业实质的，需要确认相应的损益。 国税函2008828号将视同销售分为内部处置和外部处置，具体如下： （1）企业发生下列情形处置资产，除将资产转移至境外以外，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入：将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途；将资产在总机构及其分支机构之间转移；其他不改变资产所有权属的用途。 （2）企业将资产移送他人的下列
12、情形，因所有权发生改变，应视同销售确定收入：用于市场推广或销售；用于交际应酬、用于职工福利或奖励；用于股息分配；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。 例：（内部处置）某水泥企业将成本为100万元，不含税销售价格为150万元的水泥用于本企业在建工程，不考虑增值税以外的其他税费，会计处理为：,年度纳税申报附表收入明细表,借：在建工程 1255000 贷：库存商品 1000000 应交税费销项税 255000 对内部处置的视同销售，会计处理原则是成本转账、售价计税，不确认视同销售利润。由于资料的所有权没有发生改变，企业所得税法不要求将视同销售利润并入到当期所得，不涉及到所得税的纳税调整。 例：
13、（外部处置）某企业将生产的汽车用于赞助（非广告性质），成本100万元，不含税售价150万元，会计处理为：,年度纳税申报附表收入明细表,借：营业外支出 1755000 贷：主营业务收入 1500000 应交税费销项税 255000 借：主营业务成本 100000 贷：库存商品 1000000 对于具有商业实质的视同销售（存货）会计处理原则是分别确认相应的收入、成本和税金，即确认视同销售利润。 由于资产所有权发生改变，企业所得税要求将视同销售利润并入到当期所得，与会计处理相一致。,年度纳税申报附表收入明细表,营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、捐赠利
14、得等营业收入以外的各项收入。 处置固定资产净收益根据企业财产损失所得税前扣除管理办法的规定：企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成财产损失或已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任人和保险赔款后，再确认发生的财产损失。可收回金额可以由中介机构评估确定，未经中介机构评估的，固定资产和长期投资的可收回金额一律暂定为账面余额的5%；存货为账面价值的1%。,年度纳税申报附表收入明细表,债务重组收益涉及企业所得税的，按以下原则进行： （1）债务人企业发生的以现金资产清偿债务的，应当将重组债务的账面价格与实际支付现金之间的差额，计入当期应纳税所得； （2）债务人企业
15、发生的以非货币资产清偿债务的，应当分解为转让资产和清偿债务两项业务，确认有关资产的转让所得或损失； （3）债务重组中，债务人确认的债务重组所得金额超过当年应纳税所得额50%的，可以在不超过5个纳税年度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。,年度纳税申报附表收入明细表,例：2008年1月，星光厂因购买材料而欠红星公司货款及增值税款35.1万元，由于星光厂发生财务困难不能按期归还欠款。2008年底，经双方协定，星光厂以其生产的产品归还其全部欠款，该产品的不含税销售价格为20万元，实际成本16万元，双方均为增值税一般纳税人。星光厂的会计处理为： （1）年初购买货物时： 借：库存商品 300000 贷
16、：应交税费进项税51000 应付账款 351000,年度纳税申报附表收入明细表,（2）产品抵债时： 借：应付账款 351000 贷：主营业务收入 200000 应交税费销项税 34000 营业外收入 117000 借：主营业务成本 160000 贷：库存商品 160000 在整个债务重组中，实现商品增值40000元（200000-160000），实现债务重组所得117000元，合计实现会计损益157000元。 在申报表中，将确认的债务重组收益117000元填入收入明细表第23行驶，将商品收入填入收入明细表第4行，将销售商品成本160000元填入成本费用明细表第3行。,年度纳税申报附表收入明细表,政府补助收入分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助税收上规定收到时不征税，按照权责发生制原则分期确认，不涉及纳税调整。对与收益相关的补助，收到货币用于补偿未来发生的费用或损失时，税收上应在收到时征税，未来需要调减会计结转的营业外收入；收到货币
