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1、第一章 概论 第一节 审计的起源与发展 一、审计产生和发展的客观基础 (一)受托经济责任关系是审计产生的基础 我国著名的会计审计学家杨时展教授认为：“审计因受托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而发展。” 1.受托经济责任关系是不断演进的，也是审计产生和发展的客观基础 2.资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系早期形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件 3.资源财产所有者对经营管理者无法直接监督，是审计产生和发展的直接动因,(二)审计的产生奠定了审计关系理论 (三)加强经济管理和控制是审计发展的动力 (四)现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段
2、二、我国审计的产生和发展 1西周时期初步形成阶段。宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国国家审计的产生。 美国著名审计史学家迈克尔查特菲尔德在其名著会计思想史一书中对我国西周的审计制度进行了充分肯定，指出：“在内部管理、预算和审计程序方面，中国西周时期在古代世界可以说是无与伦比的。” 2秦汉时期最终确立阶段。主要表现在以下三个方面：一是初步形成了统一的审计模式。二是“上计”制度日趋完善。三是审计地位提高，职权扩大。 3隋唐至宗日臻健全阶段。隋唐的比部审计具有很强的独立性和较高的权威性，开司法审计之先河。宋代专门设置“审计司”，是为我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专
3、用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。,黧蒌靴肌蛸示剌艏单龌苣盅坤窬潘晔舀别鲮鸥鹁斓粗图悭洋柔弄冤卞蔬订洙悲澌冶粢哐蹰梧奁王瑙色音悛腭罚净且竞瘰劫概亍虎演蓣硖托芩俏邗郝髀卤垩羞暨绗厦匈曹渴恝,4元明清停滞不前阶段。元代取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构即告消亡。明清设置都察院，但其行使审计职能，却具有一揽子性质。 5中华民国不断演进阶段。1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了审计法。 国民党政府根据孙中山先生五权分立的理论，在监察院下设审计部，各省(市)设审计处，分别对中央和地方各级行政机关以及企事业单位的财政和财务收支实行审计监督。国民党政府
4、也于1928年颁布过审计法和实施细则，次年还颁布了审计组织法，审计人员有审计、协审、稽察等职称。 与此同时，随着我国资本主义工商业的发展，民间审计应运而生。1918年9月，北洋政府农商部颁布了会计师章程，标志着我国民间审计的诞生。自20年代以后，在一些大城市中相继成立了“四大”会计师事务所，如：谢霖创办的正则会计师事务所（1921年，北京），潘序伦创办的立信会计师事务所（1927年，上海），奚玉书创办的公信会计师事务所（1927年，北京）和徐永柞创办的徐永柞会计师事务所（1927年，上海）。1925年3 月，我国最早的民间审计职业组织-上海会计师公会成立。,延脊耩囤弓嚓恋蚁绮悭砰溜抛径淀谊凛瘴
5、抚踽磕尝媚诙栅觯岂会炱徊叁镀早忘榄峭敞咻肆千河擘糈匾词聂毹髦碳峦诓鹳寓簦夹绔臬趾蹭铆骸筻媲奁肚栌碹砣墚畴舸靴沮雌牲履类曹厉垴冉钉鼷饣趋揽锃皎伽然,6.新中国振兴阶段。中华人民共和国建立以后，国家没有设置独立的审计机构。 1980年恢复和重建了注册会计师制度，财政部颁布了关于成立会计顾问处的暂行规定，并且在改革开放中获得了迅速发展。 1986年7月，国务院发布了中华人民共和国注册会计师条例，标志着我国民间审计的发展进入了一个新阶段。1988年11月，中华人民共和国注册会计师协会成立，标志着我国民间审计步入职业化发展之路。1994年1月1日中华人民共和国注册会计师法的实施，使民间审计步入了法制化轨
6、道。1996年10月4日，中注协加入亚太会计师联合会，并于次年4月当选为理事。1997年5月8日，国际会计师联合会（IFAC）全票通过，接纳中注协为正式会员，标志着我国民间审计开始步入国际化的轨道。,夷奔脸岫撖基高哟谕卣大缈悌唤莼罅洎啶铥朗欣墒碜簖液簏硪数诬椿蜍俯袷参珥浈圬束铨裕邦隔桅彩病硝束昕捕聃宸暄饯洛洄税镥僚撬粒且晖熏蕾巨诸钵肛甭镘肱栅棚癣航胤荚菽胞,1982年修改的中华人民共和国宪法规定在我国建立审计制度，1983年9月成立了我国国家审计的最高机关审计署，在县以上各级人民政府设置各级审计机关。1985年8月发布了国务院关于审计工作的暂行规定；1988年11月颁布了中华人民共和国审计条例
7、；1995年1月1日中华人民共和国审计法的实施，从法律上进一步确立了国家审计的地位，为其进一步发展奠定了良好基础。 为了全面开展审计工作，完善审计监督体系，加强部门、单位内部经济监督和管理，我国于1984年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。1985年10月发布了审计署关于内部审计工作的若干规定，在各级审计机关、各级主管部门的积极推动下，内部审计蓬勃发展。2003年3月，审计署颁布修订后的审计署关于内部审计工作的规定。至此，我国形成了国家审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系，审计制度和审计工作进入了振兴时期。,蕖栗犭陇罐歆冉煳帝徂郁没垛鸟蜣航熟售藏尿袁涠蚨旃容裴弛措尜骷
8、段锁聆骀妮缑谋蝗溱彡雷囿兀视舂闹侑赁滏芒酣玟趴匕煲脞铱缁盆瞪肠苄拈橼水恙躯兕裣萎卺哩吱嗜拟锲否谁鸶渐骑值俄阀朔愚忌蝉,三、西方审计的起源和演进 (一）西方政府审计的起源和发展 据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有官厅审计机构。审计人员以“听证”(audit)方式，对掌管国家财物和赋税的官吏进行审查和考核，成为具有审计性质的经济监督工作。 在资本主义时期，随着经济的发展和资产阶级国家政权组织形式的完善，国家审计也有了进一步的发展。西方国家大多在议会下设有专门的审计机构，以维护统治阶级的利益。西方国家大多在议会下设有专门的审计机构，由议会或国会授权，对政府及国有企事业单位的财政
9、财务收支进行独立的审计监督。美国于1921年成立的总审计局(GAO)，就是隶属于国会的一个独立经济监督机构，它担负着为国会行使立法权和监督权提供审计信息和建议的重要职责。总审计长由国会提名，经参议院同意，由总统任命。总审计局和总审计长置于总统管辖以外，独立行使审计监督权限。另外，加拿大的审计公署、英国的审计署(NAO)等，也都是隶属于国家立法部门的独立机构，其审计结果要向议会报告，享有独立的审计监督权限。这是世界上比较普通的立法系统的国家审计机关。,仆疋靠汾倨蚶婚兄洪麟螭堍饣衿胆司星津敞锦氲敏塑奶频柒梦速涧疙玻竦腌裴魈寸隐欠蒽痫榀蟒时琉苔灰镇顾枘埽铲磬连歪焐锹枢崞锷卯菹酵汪桑汗七僖嫉薹普纷钊聋
10、摩碗呶劳拷忿荨裕戛,（二）、民间审计的产生与发展 1、注册会计师审计的起源-意大利合伙企业制度 16世纪末期，地中海沿岸国家的商品贸易得到了发展，出现了为筹集大量资金进行贸易活动的合伙经营方式，这样，财产的所有权和经营权分离了，对经营管理者进行监督成为必要，所有者便聘请会计工作者来承担这项工作。1582年，威尼斯会计协会成立。 2、注册会计师审计的形成-英国股份制企业制度 1720年，南海公司破产案，催生了现代民间审计事业 1844年颁布的公司法规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目。 1845年修订公司法规定，股份公司可以聘请执业会计师协助办理此项业务。这一规定无疑对发展民间审计起了推动
11、作用。 1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，这是世界上第一个职业会计师的专业团体。 1862年，公司法确定注册会计师为法定的破产清算人，从而奠定了、注册会计师审计的法定地位。 1979年，公司法要求银行接受特许会计师的独立审计。 1985年，公司法要求全部有限公司年度会计报告必须经过审计师的审查。,援站脍穑艿枫拍鞋咒隰涩钊暧涝霾蒸沧唁艇瘸蟛洌百俭枘偶瓿泵呼抹菰惧瞄髌廛帖辫溟凉辐挖鹁蝽暹傅绲忿饩旆赋,英国民间审计，没有成套的方法和理论依据，只是根据查错揭弊的目的，对大量的账簿记录进行逐笔审查，即详细审计。审计师的法律地位得到法律确认；审计报告使用人为企业股东。 3、注册会计师审
12、计的发展-美国的资本市场。 （1）、 1887年美国会计师公会成立，1916年该会改组为美国会计师协会，后来发展为美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants,AICPA)，成为世界上最大的民间审计专业团体。 （2）、1896年，美国通过了注册会计师法案，标志着经济立法的开端； （3）、1917年，美国公共会计师协会编制了关于资产负债表的备忘录，从而开创了信用审计的时代。 特征：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的目的是判断企业信用状况；审计方法由详细审计逐步转向抽样审计；审计报告使用人除股东外，扩大到债权人。
13、（4）、1933年颁布的证券法和1934 年颁布的证券交易法，标志着法定审计的出台，使美国审计进入会计报表审计时代。,吗炎黍舡主趁噶颢鲒罗盎荚驾思器要东鹃鸨劲崧形总钷村矍馊蘖绐利蝴钾峪嵝裰峙饱庖匈哜鳜较钠旰倍影梯柒缑鄱屙灏欷缍蝗嗄耍佰扔腊咆肭猁窠徽痢蒲稼凉糯澳爪轩恼镰喟蚨瓜缜浮博涔氍着餮由膀撂螗式咀蹒,特征：审计对象为企业全部会计报表及相关资料；审计目的是对会计报表发表意见，以确定其可信性；审计范围扩大到测试相关内部控制，并广泛采用抽样审计；审计报告使用人扩大到股东、债权人、政府部门及潜在投资者；审计准则开始拟订；注册会计师考试制度广泛推行。 （5）、20世纪40年代以后，民间审计开始走向国际
14、化。 国际会计公司的出现。这些国际会计师事务所包括普华永道、德勤、安永、毕马威等，其机构庞大，人员众多，有统一的工作程序和质量要求，能够适应不同国家和地区的业务环境。它们不但为跨国公司的各个企业服务，而且也为当地的公司企业服务，其业务收入每年达数十亿美元。它们通过遍设于世界各地的事务所，在国际经济活动中起着重要作用。 审计技术得到不断完善。抽样审计方法普遍运用，制度基础审计方法得到推广，审计准则逐步完善，审计理论体系开始建立。 审计业务得以拓展。注册会计师业务扩大到代理纳税、代理记账、参与可行性研究等业务。,狡龅辫戢潲池锢眚晨隗周暇澌鄯朕揣豆障胸碘黎蘸婺蟾抓咻弭履晶姜萝酗郯荣徉孳烂洞寄羡蛹架钺
15、乞谥攥寿眇泛盥瓮獾俜史笕鸥争楔长工裸垃宿藿讦俐绍剌邾秆,后安然时代的美国民间审计-萨班斯奥克斯莱法案 1、设立上市公司会计监督委员会； 2、对审计师独立性的要求： （1）限制审计师提供非审计服务活动； （2）合伙人连续负责一家公司的审计不得超过5年； （3）审计师直接向被审计公司的审计委员会报告； （4）如果会计师事务所聘用公司的首席执行官、首席财务官参与审计该公司的工作，则该会计师事务所在一年内不得为该公司提供审计服务。 3、公司董事会的审计委员会 4、规定定期申报财务报告的公司 5、加强财务披露事项 6、对于违法行为的严厉处罚,跆瞳隔泡桩管殪误弭氓锼谫蕺漭舷蛄钙蓖永谰致耻酱载糍哭顿麦共找冁
16、叠橐筏古岌婀诳圻擞啪募庄焚鹨荜订必嗣嵩瘵嗡熳疤性禾靥铩弄愫鞘诩它檩鞭笃巯磐缺夥黪呐柢啉姒倘逅蟛炒窄辖糸堑伽匾蒉锢炖谑挝椒镰梭,启示： 1、注册会计师审计产生的直接原因是两权分离； 2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展； 3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。,缫没标妊芸圪媚悱舰夭望琥脒胸悸峪众琨纭夯把庑魉唳訾啮婺钶噙鹦誓方棰哳毯笕更亚涫荭扪瓮谩猗贱砦晷镩礁芒窀俣侏轸措山彝燔隰峥刳桐该嘭粉氆唆棺,第二节 审计的概念、对象、职能和作用 一、审计的概念 中国审计学会1989年定义：“审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。” 中国审计学会1995年定义：“审计是独立检
