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1、R,渝太白案例,我国证券市场首份否定意见审计报告,简介,重庆渝钛白粉股份有限公司是一家生产化工类产品的企业。主要经营钛白粉系列产品及其附产品、工业硫酸和硫酸二甲酯等产品的生产、销售。 渝太白于1993年在深圳证券交易所上市交易。公司上市之后，起初经营业绩还算可以，但从1996年开始，公司在经营上开始出现亏损。 重庆市会计师事务所对渝钛白进行了1997年度的审计，并于1998年3月8日，签发了颇有争议的否定意见审计报告。 1998年4月29日，由于否定意见审计报告的签发，公司被监管部门确认为连续两个会计年度的净资产均为负值，且其股东权益低于公司的注册资本，按照规定，公司股票于1998年4月30日
2、开始实行特别处理。,R,否定意见成因,1997年借款的应付利息属于资本还是费用 欠付银行的借款利息是否应计提入账 以上两项会计事项是否重要，是否足以构成发表否定意见审计报告的依据,R,资本化 vs. 费用化,R,资产负债表,损益表,收入,费用,利润,利润,费用化： 所有发生的当期成本记入当期费用，从而减少当期利润。,资本化： 当期发生的成本仅部分记入费用。其余部分记在资产负债表中，每年摊销。从而降低了当期费用，增加了利润。,为什么支出资本化还是费用化的问题如此重要？,资本化 vs. 费用化,R,设备需要通过反复试生产，逐步调整才能投放市场。并且其设备特殊，需要很大的一笔整改费用。年报中披露的亏
3、损中很大一笔就是设备整改费用。因此钛白粉项目还有一个整改和试生产期，这仍属于工程在建期。,钛白粉工程于1995年下半年就开始投产，1996年已经可以生产出合格产品。这一工程虽曾一度停产,但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工。因此该工程应认定已交付使用。,钛白粉工程按准则规定，一旦竣工应把建造期间一切成本记入当期费用。在是否竣工问题上公司和审计师产生分歧。,公司,审计师,资本化,费用化,应计制 vs. 权责发生制,R,资产负债表,损益表,收入,费用,利润,利润,应计制： 收入和费用的确认以现金收付为依据。未支付利息费用前利息的发生不影响费用和利润。,权责发生制： 当期发生的凡应属于本期的收
4、入和费用，不论其款项是否已收到或支付，均作为本期的收入和费用处理。因此增加了费用，减少了利润。,现金,应计制 vs. 权责发生制,R,对于贷款的利息费用，是每年按比例记提入帐还是付款时入帐？,贷款发生在改制以前，改制后金额有变化。公司未能和银行认真核对所欠本息数额，故未予转账。公司打算在1998年度核对清楚后再据实转账。,确认费用应遵循权责发生制原则。按照权责发生制原则，凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收到或支付，均作为本期的收入和费用处理。,不确认,确认,评论：企业未与银行对账，这是公司内部的管理问题，它不能改变会计准则规定的确认标准。,公司,审计师,重要性原则,审计中的基本原则之
5、重要性原则，是影响签发审计报告的一个决定性因素。当对会计报表的影响程度在一定范围内时，注册会计师可以发表保留意见；但是如果其影响程度超过一定范围，只能发表否定意见。因此，区分重要性标准，就成为注册会计师职业判断的一个重要内容。 重庆会计师事务所正是根据重要性因素，决定了这两个会计事项足以影响报表的整体理解，从而出具否定意见审计报告。,R,结果,重庆会计师事务所出具了否定意见审计报告，并与渝钛白公司的管理部门发生了严重的意见分歧，但最后股东大会还是通过方案，同意重庆会计师事务所的意见，并按此意见调整1997年度会计决算报表。 将报表中的原资本化计入钛白粉工程成本的借款及应付债券利息8064万元调整进人当期财务费用。 将欠付中国银行重庆分行的美元借款利息89.8万美元（折人民币743万元）调整计提入账，两项计亏损8807万元。 至此，渝钛白事件以我国首份否定意见审计报告得到投资者的理解和支持而告结束。,R,
