应收及预付款项_14课件

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1、1,第六章 应收及预付款项,第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款 第四节 其他应收款 第五节 课外阅读,2,第一节 应收票据 一、 应收票据的概述 1 应收票据的概念 应收票据是指企业持有的尚未兑现的商业汇票。票据是一 种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条 件支付的流通证券。 2 应收票据的分类 （1）商业汇票按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑 汇票两种。 商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑；或由付款 人签发并承兑的票据。 银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申 请人向银行申请，经由银行审查同意承兑的汇票。 （2）票据按照是否计息，商

2、业汇票分为带息商业汇票和不带商 业汇票两种。 带息商业汇票是指票据注明利率及付息日期的票据；不带 商业汇票是指票据到期时按票面金额支付。,3,二、 应收票据的核算 为了总括核算和监督应收票据的取得、转让、兑现、贴现等业务，应设置“应收票据”科目，核算应收票据的本金和利息。该账户属于资产类科目。其借方登记取得应收票据的面值及计提的利息，贷方登记到期收回或未到期向银行贴现的应收票据的面值，期末借方余额反映企业尚未收回的应收票据的面值和应计利息。 1、不带息应收票据的核算 【例6-1】某企业向甲公司销售产品一批。货款200000元，增值税34000元。按合同约定3个月以后付款，甲公司交给该企业一张不

3、带息3个月到期的商业承兑汇票，票面金额234000元。,4,（1）收到票据时： 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 （2）应收票据到期收回款项时： 借：银行存款 234 000 贷：应收票据 234 000 （3）如果该票据到期，甲公司无力偿还票款时： 借：应收账款 234 000 贷：应收票据 234 000 2、带息应收票据的核算 带息票据，应于中期期末(6月30日)和年度终了(12月31日) ，按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减“财务费用”账户。,5,到期应计利息=应收票据票面金额票面利率期限

4、公式中利率指年利率，期限指签发日到到期日的时间间隔。票据期限有两种表示方式：一是以“天数”表示，即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按照实际天数计算到期日。例如7月1日签发90天到期的票据，则其到期日应为9月29日。 二是以“月数”表示。在这一方式中，票据到期日以签发日数月后的对日计算。例如7月5日签发的3个月到期的票据，到期日为10月5日。如果票据签发日为某月份的最后一天，不论各月份实际日历天数多少，其到期日应为若干月后的最后一天。如11月30日签发的、3个月期限的商业汇票，到期日为下一年2月28日或29日；2月28日签发的、5个月期限的商业汇票，到期日为7月31日

5、，依此类推。,6,【例6-2】某企业2004年10月1日销售一批产品给乙公司，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税额为17000元。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期限是6个月，票面利率为10%。 （1）收到票据时： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 17 000 （2）年度终了计提票据利息时： 票据利息=11700010%3/12=2925（元） 借：应收票据 2 925 贷：财务费用 2 925 （3）票据到期收回货款时： 收回金额=117000（1+10%6/12）=122850（元） 借：银行

6、存款 122 850 贷：应收票据 119 925 财务费用 2 925,7,【例6-3】某企业2004年7月1日销售产品一批给丙公司，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为300000元，增值税额51000元。收到丙公司交来的银行承兑汇票一张，期限为90天，票面利率为10%。 （1）收到票据时： 借：应收票据 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 51 000 （2）票据到期收回货款时： 收款金额=351000（1+10%90/360）=359775（元） 借：银行存款 359 775 贷：应收票据 351 000 财务费用 8 775,8,

7、3、应收票据贴现的核算 贴现是指企业将未到期的应收票据，背书后送交开户银行， 银行按票据的应收金额扣除一定的贴现息后的余额付给企业。 应收票据贴现，其实质是以该票据作为抵押向银行举借短期贷 款的一种融资活动。这是因为贴现的商业汇票到期如承兑人不 能兑付，则由贴现企业承担付款的责任。 应收票据贴现的计算过程如下： 第一步，计算票据的到期值。不带息票据的到期值即是票据的 面值。 带息票据到期值：应收票据到期值=票据面值(1+票面利率 票据期限) 如无特别指明，应收票据上注明的利率一般指年利率，全年按 360天计算，每个月不分实际天数，均按30天计算。 第二步，计算贴现息。 贴现息=票据到期价值贴现

8、率贴现天数/360 贴现天数=贴现日到票据到期日实际天数-1,9,第三步，计算贴现所得金额 贴现净值=票据到期值贴现息。 【例6-4】某企业因资金紧张，将2004年5月20日取得面值为234000元、6个月到期的不带息应收票据，于当年8月12日向银行申请贴现，银行年贴现率为12%。 第一步，计算票据到期值 票据到期值=票据面值234000元 第二步，计算贴现息 贴现息=23400012%100/360=7 800（元） 其中： 8月19天（31-12）；9月30天；10月31天；11月20天 共100天。 第三步，计算贴现所得金额 贴现净额=234000-7800=226200（元） 借：银行

9、存款 226 200 财务费用 7 800 贷：应收票据 234 000,10,【例6-5】某企业因销售产品于2004年4月8日取得面值为200000元、期限为4个月、票面利率6%的银行承兑汇票，因资金周转需要于当年7月21日，企业持该票据向银行贴现，银行年贴现率为10%。 第一步，计算票据到期值 票据到期值=200000（1+6%4/12）=204 000元 第二步，计算贴现息 贴现息=20400010%18/360=1020（元） 第三步，计算贴现所得金额 贴现净额=2040001020=202980（元） 借：银行存款 202 980 贷：应收票据 202 766.67 财务费用 213

10、.33 其中，应收票据的账面价值=面值+4月8日到6月30日的利息=200000+2000006%83/360=202766.67（元）,11,【例6-6】某企业2004年2月1日向甲公司销售商品一批，产品价款40000元，增值税6800元，收到对方签发并承兑的不带息商业汇票一张，面值为46800元，期限为4个月，于当年5月2日向银行贴现，银行年贴现利率为8%。6月1日企业已贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人甲公司银行存款账户不足支付，贴现银行退回应收票据，因贴现企业的银行存款户也不足支付，银行作逾期贷款处理。 第一步，计算票据到期值；票据到期值=46800元 第二步，计算贴现息；贴现息=468

11、008%30/360=312（元） 第三步，计算贴现所得金额；贴现净额=46800312=46488（元） 借：银行存款 46 488 财务费用 312 贷：应收票据 46 800 银行作逾期贷款处理时： 借：应收账款 46 800 贷：短期借款 46 800,12,4、应收票据的管理 企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一 应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面 利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或 单位名称等资料，应收票据到期结清票款或退票后， 应在备查簿中逐笔注销。,第二节 应收账款,一、 应收账款核算的内容 应收账款是指企业因销售产品、提供劳务等业务，应向 购货

12、单位或接受劳务单位收取的款项 。 应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括：销售货 物提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、 运杂费。计价时还应考虑商业折扣和现金折扣等因素。 1、商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾 客，对价目单中所列的价格给予的扣除。,14,2、现金折扣 它是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”来表示。例如，“2/10、1/20、N/30” 。 现金折扣使销货企业应收账款的实际数额随客户的付款时间而异，其应收账款入账价值的确定有两种处理方法，一种是总价法，另一种是净价法。根

13、据企业会计准则收入的规定，企业应收账款的入账价值，应当按总价法确认。总价法是将未扣减现金折扣前的金额(即总价)作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值的方法。,15,二、 应收账款的核算 企业应设置“应收账款”科目。该科目属于资产类，借方 登记因销售产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务 收取的款项和代购货单位垫付的包装费、运杂费；贷方登记已 收回或已结转的各种应收款项；期末余额一般在借方，反映 收回的各种应收款项。 1、没有折扣的情况 【例6-7】某企业销售一批货物给甲公司，售价40000元，增值 税6800元，代垫运杂费1000元。货款及税款尚未收到。 确认收入实现时： 借：应收账款

14、- 甲公司 47 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税(销项税额) 6 800 银行存款 1 000 收到货款和税款时： 借：银行存款 47 800 贷：应收账款 47 800,16,2、有商业折扣的情况 【例6-8】某企业销售一批商品给华讯公司，按价目表表明的价格计算，金额为500000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为50000元，销货方应收账款的入账金额为450000元，增值税率17%。款项尚未收到。 借：应收账款-华讯公司 526 500 贷：主营业务收入 450 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 76 500 其中：500000-50000010%=450000（元） 3、有现金折扣的情况 【例6-9】某企业销售一批商品给甲公司，价目表上标明的金额为300000元，商业折扣率为10%，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，增值税税率17%，款项尚未收到。 借：应收账款-甲公司 315 900 贷：主营业务收入 270 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 45 900 其中：300000-30000010%=270000（元）,17,10天之内收到货款： 借：银行存款