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1、2019/4/20,1,第四章 行政单位资产,行政单位会计（资产）,2,2019/4/20,4.1流动资产的管理和核算,4.2有价证券和固定资产的 管理与核算,知 识 要 点,行政单位会计（资产）,3,2019/4/20,1.有价证券的核算 2.暂付款的核算 3.库存材料的核算 4.固定资产的核算 5.应缴预算款的核算 6.结余的核算 7.拨入经费的核算 8.经费支出的核算 9.拨出经费的核算,本章重点掌握：,行政单位会计（资产）,4,2019/4/20,一、资产类 101 现金 102 银行存款 103 有价证券 104 暂付款 105 库存材料 106 固定资产 107 零余额账户用款额度
2、（新增） 115 财政应返还额度（新增） 二、负债类 201 应缴预算款 202 应缴财政专户款 203 暂存款 204 应付工资（离退休费） 212 应付地方（部门）津贴补贴 213 应付其他个人收入,三、净资产类 301 固定基金 303 结余 四、收入类 401 拨入经费 404 预算外资金收入 407 其他收入 五、支出类 501 经费支出 502 拨出经费 505 结转自筹基建,行政单位会计（资产）,5,2019/4/20,4.1流动资产的管理和核算,行政单位会计（资产）,6,2019/4/20,资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。 包括:各种财产、债权和其他权利。
3、行政单位的资产通常按流动性及存在形态分为流动资产、有价证券和固定资产。,一、资产的概述,行政单位会计（资产）,7,2019/4/20,资 产 特 点,在流动资产的核算内容方面，科目设置较少，对债权类和存货类核算是粗线条的。,在对外投资的核算中，行政单位会计只设置了“有价证券”科目。,行政单位会计中没有无形资产和递延资产类的核算。,行政单位会计（资产）,8,2019/4/20,行政单位的资产分类及科目设置,行政单位会计（资产）,9,2019/4/20,行政单位的货币资金包括 1.现金 2.银行存款 3.有价证券,二、货币资金的核算,行政单位会计（资产）,10,2019/4/20,（一）现金,【例
4、1】某市卫生局用现金购买零星办公用品，共计200元。 借：经费支出 基本支出 200 贷：现金 200 【例2】从开户银行提取5-000元。 借：现金 5 000 贷：银行存款 5 000,行政单位会计（资产）,11,2019/4/20,例3，某机关开出“现金支票”，从银行提取现金2000元作为备用金。 借：现金 2000 贷：银行存款 2000 例4，某单位用现金50元购买办公用品。 借：经费支出 50 贷：现金 50,行政单位会计（资产）,12,2019/4/20,例5，某单位将现金2000元送存银行。 借：银行存款 2000 贷：现金 2000 例6，某行政单位变卖废品收入现金100元。
5、 借：现金 100 贷：其他收入 100,行政单位会计（资产）,13,2019/4/20,（二）银行存款 行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的款项。 包括人民币存款和外币存款两种。,行政单位会计（资产）,14,2019/4/20,【例1】收到财政部门拨付的本季度经费150 000元。 借：银行存款 150000 贷：拨入经费 150 000 【例2】收到本月银行存款利息收入125元。 借：银行存款 125 贷：其他收入 125 【例3】开出转账支票，购买材料一批，价款50000元。 借：库存材料 50000 贷：银行存款 50 000 【例4】某行政单位维修行政楼，发生费用5
6、 000元，以银行存款支付 借：经费支出 5 000 贷：银行存款 5 000,行政单位会计（资产）,15,2019/4/20,例5，某行政单位开出转账支票，购进办公用品1000元，直接投入使用。 借：经费支出 1000 贷：银行存款 1000,行政单位会计（资产）,16,2019/4/20,例6，某行政单位收到上级拨入的经费10万元。 借：银行存款 100000 贷：拨入经费 100000 上例中的某行政单位向所属单位转拨经费5万元。 借：拨出经费 50000 贷：银行存款 50000,行政单位会计（资产）,17,2019/4/20,外币业务的核算,【例】某行政单位取得预算外收入1 000美
7、元，取得外币的当日，美元兑换人民币的比率是1：7.5（该单位实行预算外资金结余上缴的办法） 1000X7.57 500(元） 借：银行存款 7 500 贷：预算外资金收入 7 500,行政单位会计（资产）,18,2019/4/20,【例】季末，该行政单位共有美元存款10 000元，以人民币计量的账面余倾是75 000元，而6月30日美元兑换人民币的比率是1：7.3. 10 0007.3=73 0000 73 00075 000=2 000 借：经费支出 2000 贷，银行存款 2 000 【例】年末，该行政单位美元存款仍为10 000元，以人民币计量的账面余额是73 000元,而12月31日美
8、元兑换人民币的比率是1：7.40 10 0007.4=74 000 74 000-73 000=1 000 借：银行存款1000 贷：经费支出1 000,行政单位会计（资产）,19,2019/4/20, 零余额账户用款额度,财政国库管理制度改革的主要内容是建立国库单一账户体系，所有财政性资金全部纳入国库单一账户体系管理。 财政收入通过国库单一账户体系直接缴入国库； 财政支出通过国库单一账户体系采取直接支付或授权支付方式拨付到收款人（商品和劳务供应者）或用款单位。,行政单位会计（资产）,20,2019/4/20,国库集中支付,国库集中支付方式，按照不同的支付主体，对不同类型的支出，分别实行财政直
9、接支付和财政授权支付,行政单位会计（资产）,21,2019/4/20,财政直接支付,财政直接支付是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人或用款单位帐户。 具体包括：工资支出、购买支出和转移支出。,行政单位会计（资产）,22,2019/4/20,财政授权支付,财政授权支付是预算单位根据财政部门授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户 实行财政授权支付的支出，包括：未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。,行政单位会计（资产）,23,2019/4/20,财政直接支付和财政授权支付的具体支出项目，由财政部门在确定部门预算或制定的具体实施办法中
10、列出。 目前，财政直接支付的主要范围是工资支出、通过政府采购的工程支出和材料采购支出，其余的零星支出都通过财政授权支付方式支出,行政单位会计（资产）,24,2019/4/20,帐户:“零余额账户用款额度”,行政单位会计（资产）,25,2019/4/20,行政单位收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，与分月用款计划核对后记账，借记本科目，贷记“拨入经费财政授权支付” 【例】某行政单位收到银行签章的授权支付到账通知书，财政部门为本单位核定的零余额账户用欲颇度为10万元 借：零余额账户用款额度 100 000 贷：拨入经费一财政授权支付 100000,行政单位会计（资产）,26,2019/4/20,
11、补充：,拨入经费基本支出 拨入经费项目支出 区分基本支出、项目支出的原因： 1.经费的取得是区分基本支出经费和项目支出经费的 2.行政单位需要将拨入的基本支出经费与发生的基本支出进行配比；将拨入的项目支出经费与发生的项目支出进行配比，以如实反映部门预算的执行情况。,行政单位会计（资产）,27,2019/4/20,经费支出基本支出 经费支出项目支出 区分基本支出、项目支出 并按照政府收支分类科目设置明细账。,行政单位会计（资产）,28,2019/4/20,财政部关于政府收支分类改革后 行政单位会计核算问题的通知,为适应政府收支分类改革，规范行政单位会计核算，根据财政部关于印发政府收支分类改革方案
12、的通知（财预200613号），现就行政单位会计制度调整事项通知如下：,行政单位会计（资产）,29,2019/4/20,一、“401拨入经费”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。,行政单位会计（资产）,30,2019/4/20,二、“404预算外资金收入”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。,行政单位会计（资产）,31,2019/4/20,三、“501经费支出”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置
13、明细账。,行政单位会计（资产）,32,2019/4/20,行政单位从零余额账户转账支取使用时，借记“经费支出”、“库存材料”等科目，贷记本科目 【例】某行政单位从零余额账户转账支付购买材料款，金额为20 000元。 借：库存材料 20 000 贷：零余额账户用款额度 20 000 【例】开出转账支票，从零余额联户中支付本月保洁费用10000元 借：经费支出 10000 贷：零余额账户用款额度 10 000 【例】开出转账支票，从零余颇账户中支付欠A单位的款项100000元。 借：暂存款A单位 100 000 贷：零余额账户用款额度 100 000,行政单位会计（资产）,33,2019/4/20
14、,行政单位会计从单位零余额账户提取现金和支用时，借记“现金”科目，贷记本科目 【例4一14】某行政单位从单位零余领账户提取现金10 000元。 借：现金 10000 贷：零余额账户用款额度 10000 【例4一15】用现金支付邮电费用50元 借：经费支出 50 贷：现金 50,行政单位会计（资产）,34,2019/4/20,几点说明,实行国库集中支付制度后，在会计科目核算范围、决算报送关系及资产负债表编制等方面发生如下变化： 一是预算单位原有的资产类“银行存款”科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等； 二是年终决算仍由各预算单位负责编制并逐级汇总，由一级预算单
15、位上报财政部门， 三是实行财政直接支付和财政授权支付后主管部门和上级单位在汇总资产负债表时，将所属预算单位的数字相加，不作将上级的“拨出经费”与下级的“拨入经费”相抵冲的处理。,行政单位会计（资产）,35,2019/4/20,练习：,零余额账户用款额度 本科目核算预算单位实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零用额账户用款额度的增减变动。 （1）预算单位收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，并与分月用款计划核对后，做如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付,行政单位会计（资产）,36,2019/4/20,（2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录： 借：经费支出、
16、库存材料等 贷：零余额账户用款额度,行政单位会计（资产）,37,2019/4/20,财政应返还额度 本科目核算财政国库管理制度改革单位，年终尚未使用的预算指标数。,行政单位会计（资产）,38,2019/4/20,实行财政直接支付时 （1）行政单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录： 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：拨入经费财政直接支付 （2）下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位发生实际支出时，做如下分录： 借：支出类科目 贷：财政应返还额度财政直接支付,行政单位会计（资产）,39,2019/4/20,实行财政授权支付时 （1）行政单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理： 借：财政应返还额度财政授
