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1、,第二节 应收及预付款项 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。 【例题1多选题】下列属于应收款项包括的内容有（ ）。 A.应收票据 B.应收账款 C.其他应收款 D.预收账款 【答案】ABC 【解析】预收账款属于负债，不属于应收款项。 1.1应收票据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。,【解释1】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月
2、（关键点）。 【解释2】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”科目进行核算。 【相关链接】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。 【解释3】票据的到期日通常为若干月份后的对日，如果票据的签发日为某月最后一天，则票据的到期日为若干月份后的月末。 【例题2单选题】某企业持有一张2003年2月28日签发、期限为3个月的商业汇票。该商业汇票的到期日为（ ）。 A.5月28日 B.5月29日 C.5月30日 D.5月31日 【答案】D,【解析】如果票据签发日为某月份的最后一天，其到期日应为若干月后的
3、最后一天。从2月份往后3个月，为5月的最后一天，即5月31日。 1.2应收票据的核算（重点） 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。 应收票据的借方登记面值（关键点），贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 1.2.1.取得应收票据 应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。 （1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目（面值），贷记“应收账款”科目； （2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应
4、交税费应交增值税（销项税额）”等科目。,【解释】企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关键点）入账。 1.2.2.收回到期票款 商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目（面值）。 1.2.3.转让应收票据 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额， 借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（面值），如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。,【例题3综合题】甲有限责任公司（简称甲公司）为
5、增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。 2007年甲公司发生的交易或事项如下： （1）（8）略； （9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。 要求：编制甲公司上述第（9）项交易或事项的会计分录。【答案】 借：原材料 30 应交税费应交增值税（进项税额） 5.1 贷：应收票据 32 银行存款 3.1,4.应收票据贴现 对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按
6、应收票据的票面价值，贷记“应收票据”科目。,(7)注明余额方向,(8)账页结转处理规范,三、会计账簿的格式和登记方法 3.1日记账的格式和登记方法 3.1.1现金日记账的格式和登记方法 （1）现金日记账的格式 无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。（2）现金日记账的登记方法,3.1.2银行存款日记账的格式和登记方法,3.2总分类账的格式和登记方法 3.2.1总分类账的格式 最常见的为三栏式，设置借方、贷方、余额三个基本金额栏目。 3.2.2总分类账的登记方法,3.3明细分类账的格式和登记方法 3.3.1明细分类账格式 （1）三栏式明细账的格式 格式：借、贷、余三栏式,登记方法：
7、逐笔登记。 适用核算内容：资本、债权、债务等。 特点：只提供价值指标。 （2） 多栏式明细分类账 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。,登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：成本费用和收入等 特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。,（3）数量金额式明细分类账 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。,登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：原材料、库存商品等财产物资。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。,四、对账 对账的目的：为了保证账簿记录的正确与完整，如实反映和监督单位经济活动，为编制财务报告提供真实可靠的数据资料。 概念：是指对账簿记录进行核对的工作。各单位应当定期(每年至少进行
8、一次)对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，以保证账证相符、账账相符、账实相符。 （1）账证核对：总分类账、明细分类账、日记账与会计凭证核对 （2）账账核对：总分类账之间核对；日记账、明细分类账与总分类账核对；会计部门财产物资明细账与其保管和使用部门的明细分类账核对 （3）账实核对：各种财产物资的账面余额与实存数额核对,五、错账更正方法 账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定方法进行更正。 5.1划线更正法 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，即过账时的笔误及金额计算错误等引起的
9、账簿记录错误。 【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275 错账：账户中登记为3 257。更正方法为：,分录没错，无须更正。 银行存款 管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257,张清,原来的错账,更正方法错误,更正方法正确,注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。 对于文字错误，可只划去错误的部分。,5.2红字更正法 5.2.1红字全额更正法 适用于记账后，发现记账凭证中应借、应贷符号及科目或金额发生错误。 【例】企业用银行存款2 500元支付
10、产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 错账：借方科目应为“销售费用”。 更正方法为：,注意问题： 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。,5.2.2红字差额更正法 适用于记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，应借、应贷会计科目无错误。 【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为： 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 错账：分录中金额写多。 更正方法为：,5.3补充登记法 补充登记法适用于记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，应借、应贷会计科目无错误。 【例】收到某单位归还的欠款3 500元存
11、入银行。错误分录为： 借：银行存款 350 贷：应收账款 350 错账：会计分录中金额写少。 更正方法为：,六、结账 6.1结账的程序 结账是指将账簿记录定期进行结算的账务工作。,6.2结账的方法 月结 ：每月末时进行的结账。,年结 ：年末时进行的结账。,七、会计账簿的更换与保管 7.1会计账簿的更换 指在会计年度结束时，将上一年度的账簿更换为次年度的新账簿。 7.2会计账簿的保管 7.2.1.账簿平时管理的要求 专人管理，保证安全； 查阅复制，需经批准； 除必要外，不得外带。 7.2.2.旧账簿归档保管的要求 归类整理，保证齐全； 装订成册，手续完备； 编制清单，归档保管； 妥善保存，期满销毁。,
