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1、,第13章 货币资金审计,第一节 货币资金与业务循环 第二节 内部控制测试 第三节 库存现金审计 第四节 银行存款审计,东方电子的银行存款 从1999年配股完成开始，东方电子的存款数额一直惊人：99年为6亿元，2000年为8亿多元2001年上半年，存款余额还有5亿多元，然而公司在贷款方面已不再游刃有余，资金缺口也逐渐显露出来。在01年董事会公告：公司拟通过增发新股和发行可转换债券融资，规模分别为10亿元和5.5亿元，共计融资15.5亿元。,第一节 货币资金与业务循环,一、货币资金的内部控制 （一）职责分离-观察、讨论 钱账分离 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目
2、的登记工作。,第二节 内部控制测试,支付申请,库存现金和银行存款的管理 （1）库存现金的限额管理开支范围不坐支不设小金库； （2）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。,（二）授权批准-检查,（三）独立稽核-检查,例：货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（ ） A 财务专用章由专人保管，个人名章由本人 或其授权人员保管 B 对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C 现金收入及时存入银行，特殊情况下，经 主管领导审查批准方可坐支现金 D 指定专人定期核对银行账户，每月核对一 次，编制银行存款余额调节表，使银行存 款账面余额与银行对账单调节相符,二、货币资金内部控
3、制测试 1抽取并检查收款凭证 (1)复核现金日记账的收入金额 复核银行存款 核对银行存款日记账 核对银行对账单 (2)复核对应账户：应收账款等相关明细账 (3)复核销货发票等相关凭据,2抽取并检查付款凭证 (1)是否授权批准 (2)核对现金日记账的付出金额是否正确 复核银行存款：核对银行存款日记账 核对银行对账单 (3)复核对应账户：应付账款等相关明细账 (4)复核购货发票等相关凭据 3抽取一定期间的银行存款余额调节表,第三节 库存现金审计,一、库存现金的审计目标 1是否确实存在，是否归被审单位所有 2现金收支业务是否记录完毕 3余额是否正确 4披露是否正确,二、重要实质性程序 1.监盘库存现
4、金 （1）目的：证实库存现金是否存在 （2）方式：突击性检查 （3）时间：上午上班前或下午下班后 （4）范围：企业各部门经管的现金 （5）人员：出纳、会计主管、注会 （6）工作底稿：库存现金监盘表,例：审计人员于2010年1月10日上午八时对某企业的库存现金进行审查，其清查结果如下： 1.实点库存现金（人民币）情况如下： 100元币32张 2元币120张 50元币23张 1元币160张 10元币45张 角币及分币96.2元 5元币96张 2.查明截止当年1月8日的库存现金日记账账面余额为6270.40元,3.查出1.9已办理收款手续尚未入账金额700元。 4.查出1.9已办理付款手续尚未入账金
5、额424元。 5.查出2008.12.20出纳员以白条借给某职工现金500元。 6.银行核定该企业库存现金限额5000元；2008年12月31日资产负债表中库存现金列报的金额为6901.4元。 7.经核实1月1-9日的收付款凭证和现金日记账，获知1-9日现金收入5628元，现金支出5983元，正确无误。,存在问题及处理意见: (1)现金账实不符，短缺270.2元，应查明原因； (2)白条抵库。出纳员以白条借给职工500元，应及时收回交库； (3)库存现金超限额，超出限额1901.4元（6901.4-5000），应及时送存银行。,例：2009.3.5对N公司全部现金进行监盘后确认实有现金数额为1
6、,000元，N公司3月4日账面库存现金余额为2,000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3,000元支出金额为4,000元，2009.1.1至3月4日现金收入总额为165,200元、现金支出总额为165,500元则推断出2008.12.31库存现金余额为（ ）,1,000+(165,500+4,000)-(165,200+3,000)=2,300,(1)对监盘主体的要求不同：注会参与库存现金盘点；而对存货盘点还要进行实地观察。 (2)监盘的范围不同：注会参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。 (3)监盘的对象不同：库存现金监盘的对象是被审单位各部门经管的现金；而存货监盘的对
7、象是所有权属于被审单位的所有存货。,库存现金监盘程序与存货监盘程序的区别,(4)监盘的程序不同。注会进行存货监盘，要复核或与被审单位讨论其存货盘点计划；而库存现金监盘不需要。 (5)监盘的时间不同。库存现金盘点一般安排在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债表日前后。 (6)监盘的要求不同。库存现金监盘要求实施突击性检查；而存货监盘则要求事前通知、召开盘点预备会议。,2.抽查大额的现金收支 (1)原始凭证：授权批准，进账情况 (2)关注事项：与生产业务无关的收支事项 3.检查现金收支的正确截止日期,第四节 银行存款审计,一、银行存款的审计目标 1是否确实存在，是否归被审单位所有 2银行存
8、款收支业务是否记录完毕 3余额是否正确 4披露是否正确,二、重要实质性程序 1.分析性程序-确定资金安全性 计算分析利息收入 2.取得并检查银行存款余额调节表 检查重点：未达账项的真实性 (1)检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项 (2)检查大额在途存款和未付票据,银行存款余额调节表 年 月 日 编制人： 日期： 索引号： 复核人： 日期： 页次： 户名： 币别：,N公司某银行的银行对账单余额为585,000元，在审查N公司编制的该账户存款余额调节表时，注会注意到以下事项： N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100,000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50,000元；银
9、行已收、 N公司尚未入账的某公司退回的押金35,000元；银行已代扣、 N公司尚未入账的水电费25,000元。注会审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（ ）,3.函证银行存款余额 (1)目的：证实银行存款是否存在 发现企业未登记的银行借款 (2)对象：本年度存过款的所有银行 (包括存款账户已结清的银行),比较银行存款、应收账款与应付账款的函证程序,4.一年以上定期或限定用途存款 5.抽查大额现金和银行存款的收支 6.检查银行存款收支的正确截止,在进行年度会计报表审计时，为了证实被审单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注会实施的最有效审计程序是（ ） A 审查12月31日的银行存款余额调节表 B 函证12月31日的银行存款余额 C 审查12月31日的银行对账单 D 审查12月份的支票存根,总结,1.掌握货币资金的重要内部控制 2.掌握库存现金的监盘程序，并比较其与 存货监盘的区别。 3.掌握银行存款的函证程序，并比较其与 应收账款函证、应付账款函证的区别。,
