刘明辉审计1-6章课件

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1、1,审计 Auditing,袁广达 (主讲老师) 经济管理学院会计系,2,审计学(一) auditing Principles,主讲:袁广达 南京信息工程大学经济管理学院会计系,3,刘明辉教授,教材:审计,刘明辉主编，东北财经大学出版社2008年版,参考资料： （1）刘明辉主编：审计习题与案例，东北财经大学出版社，2004年版。 （2）注册会计师考试指定教材审计,4,刘明辉为津桥商学院校训题词,治学有术，无术则学不精。学精于勤，贵于用，止于骄。浩瀚乾坤，学海无涯，学无常师，学无止境。成才有道，无道则才不正。才贵于诚，贵于信，废于损。从古至今，正道沧桑，顺道者昌，劣道者亡。 基于此，我们崇尚砺学

2、精神，倡导勤学勤思勤练；崇尚学以致用，倡导读书读人读事；崇尚孺子风范，倡导唯礼唯义唯信；崇尚品行诚笃，倡导致真致善致诚；崇尚务实严明，倡导严肃严格严谨；崇尚中正谦和，倡导戒偏戒骄戒惰；崇尚团结友爱，倡导互帮互助互学；崇尚师道尊严，倡导尊师遵道尊人；崇尚公平竞争，倡导重德重才重识；崇尚开拓创新，倡导唯勇唯新唯实。,5,主讲者与教材作者合影(2001年秋),6,中国注册会计师协会秘书长： 陈 毓 圭,7,教学计划,n 课程简介 n 教学目标 n 预修课程 n 课程结构 n 教材及参考资料 n 成绩与考试 n 基本要求,8,课程简介,审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包

3、括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与保证服务等内容。本教材的内容很丰富，有的内容适合于研究生教学。本课件主要针对本科生，因此对书中的有些内容将做适当的删减，那些适用于研究生和在本科教学中不拟详细讲解的内容，在本课件中将一带而过。,9,教学目标,通过本课程的教与学，要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法，为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。,10,预修课程,审计学是会计学专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计、成本会计等课程之后学习。,11,考试与成绩,平日成绩10%_20%(不超过30%) 期中考试20%_30%(不超过40%) 期末考

4、试70%_50%(不低于50%),12,基本要求,保证出勤率，不无故旷课 上课认真听讲，积极参加讨论 独立完成个人作业；协作完成小组作业 诚实、严谨，考试不作弊。,13,课程内容,第一编 审计与注册会计师职业 第二编 审计程序与技术 第三编 交易循环审计 第四编 其他类型的审计与保证服务,14,第一编 审计与注册会计师职业,第一章 审计概论 第二章 注册会计师管理 第三章 职业责任与法律责任 第四章 注册会计师职业准则体系,15,第二编 审计程序与技术,第五章 审计目标与审计范围 第六章 审计程序与审计证据 第七章 审计计划与初步审计策略 第八章 内部控制及其测试与评价 第九章 审计测试中的抽

5、样技术 第十章 审计报告,16,第三编 交易循环审计,第十一章 销售与收款循环审计 第十二章 购货与付款循环审计 第十三章 生产与服务循环审计 第十四章 筹资与投资循环审计 第十五章 货币资金审计 第十六章 特殊项目审计 第十七章 终结审计,17,第四编 其他类型审计与保证服务,第十八章 其他类型的审计 第十九章 电算化审计 第二十章 保证服务,18,第一编 审计与注册会计师职业,19,一、独立审计的产生与发展 二、审计的概念与种类 三、审计的动因与社会角色 四、审计基本假设 五、审计方法 六、审计与会计的比较,第一章 审计概论,20,一、独立审计的产生与发展 独立审计的产生,萌芽时期可追溯到

6、16世纪的意大利，合伙企业出现以后。 确立时期英国工业革命以后，股份公司出现，1721年南海公司事件成为它的催化剂。英国公司法确立了会计师的法律地位（1844、1862）。 职业的形成1853年爱丁堡会计师协会的成立。,21,（一）外国独立审计的发展 民间审计产生与发展的几个过程（审计目标演变过程）： 1）英式审计（详细审计）：1844年20世纪初。 2）美式审计（信用审计）：20世纪初20世纪30年代。 3）报表审计（多重审计）：20世纪40年代20世纪50年代。 4）制度审计（抽样审计）：10世纪50年代20世纪70年代。 5）管理审计（效益审计）：20世纪70年代20世纪90年代。 6）

7、风险导向审计：20世纪90年代以后。,22,审计产生和发展的客观依据 （1）维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础（受托经济责任关系是审计产生的客观基础；经济监督导致审计行为发生）； （2）加强经济管理和控制是审计发展的动力（动因）； （3）现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段（抽样审计）。,23,现代审计发展趋势：,（1）体系方面：事前、事中和事后审计相结合。国家审计、社会审计和内部审计相结合。 （2）范围方面：传统财务审计扩大为财务、经营和管理审计并重。 （3）内容方面：审查和评价会计资料及其反映的经济活动，扩展到企业组织结构、外部环境、产品市场、经营决策和管理人员素质。 （4）方

8、式和方法方面：抽样理论、数学方法及计算机审计。,24,早期阶段： （1）1918年北洋政府时期，谢霖创办了正则会计师事务所，谢霖为中国第一个注册会计师。 （2）1925年在上海成立全国会计师公会和1933年成立全国会计师协会 （3）1930年国民政府颁布了会计师条例 （4）1986年中华人民共和国颁布了中国注册会计师条例 （5）1994年中华人民共和国发布了中国注册会计师法 （6）80年代后中国的大华、天健、立信会计师事务所 恢复发展阶段 以1980年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定为标志。 规范发展阶段 以1994年中华人民共和国注册会计师法的颁布和实施为标志。,（二）中国独立审计的发

9、展,25,26,二、 审计的概念与种类,（一）定义: 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。,27,审计: 由独立的专职组织和人员接受委托或授权，依据公认的审计准则和会计准则，按照规定的审计程序，采用特定审计方法，对被审计单位一定时期的财务收支及其有关的经营管理活动的公允性、真是性以及经济活动的合法性、公允性和一贯性，进行监督、评价和鉴证，以确认或解除被审单位经济责任的一项独立的经济监督活动。,一个更为完整的表术,28,理解:,(1)审计主体：审计机构和审计人员 (2)审计动因：接受

10、委托或授权 (3)审计客体或对象：第一、对被审计单位一定时期财务收支及其有关的经营管理活动；第二、被审单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计报表和其他有关资料。 (4）审计内容：被审计单位经济活动极其有关经营管理活动的合法性、公允性、一贯性。 （5）审计职能：经济监督、经济评价、经济签证。 （6）审计依据：法律法规、审计准则、会计准则。 （7）审计程序：计划阶段、实施阶段、报告阶段。 （8）审计方法：检查、监盘、观察、查询、函证、计算、分析性复核。 （9）审计目的：确认或解除被审计单位的经济责任。 （10）审计属性：独立性,29,理解审计概念的关键词,经济活动和经济事项的

11、认定 客观地获取和评价证据 系统的过程 与既定标准相符合的程度 审计结果 有利害关系的用户,30,思考: 独立性是审计的本质属性,1.审计是一项具有独立性的经济监督活动。 审计的两个基本特征：独立性和权威性。审计的独立性是审计工作最本质的特征，权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证，经济监督是审计的性质。 2独立性体现在审计的三种关系人上。（1）审计委托人；（2）被审计单位；（3）审计人。 3独立性的基本要求。（1）机构独立；（2）人员独立；（3）经费独立；（4）精神独立。 4美国注册公共会计师协会、国际最高审计机关组织和中国审计法规就审计独立性方面规定，独立性是审计法规的内在要求。,31,上

12、海国家会计学院的诚信柱,32,33,会计报表审计 会计报表审计的主体是注册会计师 审计的依据是有关法规和会计准则 审计的客体是会计报表和相关信息 审计结束后要出具审计报告，就会计报表的公允性和合法性表示审计意见 审计报告外发布,（二）审计的种类,34,合规审计 以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同等为目的 由审计机关或其委托的审计组织或人员实施 审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等 审计报告的使用范围有限,35,经营审计 以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的 注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体 没有固定的审计依据，建立评价标准是审

13、计工作内容的一部分 审计报告往往仅限于委托人使用,36,审计另一分类方法:,（一）基本分类是说明审计本质的分类，包括： 1按主体为标准分为政府审计、民间审计和内部审计； 2按审计内容和目的为标准分为财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计。 （二）审计的其他分类是辅助分类，包括： 1按审计范围为标准分为全部审计和局部审计；综合审计和专题审计； 2按审计实施时间为标准分为事前审计、事中审和事后审计；定期审计和不定期审计；期中审计和期末审计。 3按审计计划性为标准分为定期审计和不定期审计； 4按审计执行地点为标准分为报送审计和就地审计； 5按审计动机为标准分为强制审计和任意审计； 6按审计告知情况

14、为标准分为预告审计和突击审计。,37,三、审计的动因与社会角色,（一）审计的动因 概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。但对于审计的动因究竟是什么这一问题，理论界和职业界存在不同的观点，主要包括： 1。受托经济责任论； 2。代理人学说； 3。信息经济学说； 4。保险论； 5。冲突论； 6。多因素论。,38,（二）审计人员的社会角色 早期的审计人员曾被赋予警犬的功能，认为审计人员的价值在于履行差错防弊的职能。后来审计人员又被定位为“看门人”，职责是对会计报表的公允性发表意见。之后审计人员又被誉为“经济警察”，不仅要对会计报表的公允性负责，还要揭露重大的错误和舞弊。现在通行的观

15、点是，审计人员是信息风险的降低者或分摊者。,39,角色与作用,审计作用是履行审计职能，实现审计目标过程中产生的社会效果。 审计作用内容：包括审计的制约性作用和促进性作用。 （1）制约作用：揭示差错和舞弊；揭露损失浪费；揭露失职和渎职；维护财经纪律。 （2）促进作用：促进受托经济责任切实履行；促进经济秩序的正常运行和经济利益的正确处理；促进经济效益的充分实现和社会效益的正当保障；促进经营经营管理的完善；促进廉正建设；促进宏观调控。 社会审计的一般作用概括为维护公众的权益，主要包括投资者和债权人利益。,40,四、审计基本假设,审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的

16、发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。莫兹和夏拉夫、汤姆李、尚德尔、大卫费林特都对审计假设进行过研究。,41,自学:我国审计基本假设的内容,信息不确定假设 信息可验证假设 审计主体独立性假设 审计主体胜任性假设 审计主体理性假设 内部控制相关性假设 风险可控性假设 认同一贯性假设 责任明确性假设,42,五、审计方法,（一）、审计方法含义 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。 （二）审计方法分类： 审计方法包括基本方法和技术方法两个方面。 其中：审计技术方法是指为了证实被被审单位的实有资产、核实会计记录和会计报表的公允性和真确性的方法。包括：,43,审查书面资料的方法： 即是以会计凭证、会计账簿和会计报表为审查对象的方法。主要有： 审阅法、 核对法、 查询法、 比较法 分析法； 证实客观事物的方法： 即是审计人员收集书面资料以外的收集证据，证明和落实客观事物的形态、性质、所有权