审计7-风险评估课件

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1、1,第七章 风险评估,2,第七章 风险评估,风险导向审计当今主流的审计方法，它要求注册会计师识别和评估重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，并根据审计结果出具恰当的审计报告。,3,风险导向审计程序的核心,了解被审计单位及其环境,识别和评估重大错报风险,应对重大错报风险,4,对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报获取合理保证。 第七章和第八章介绍如何对重大错报风险进行评估和应对，最终将审计风险降低至可接受的低水平。,实施风险导向审计的目标：,5,第七章 风险评估,第一节 风险识别和评估概述 第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部讨论 第三节 了解被审计单位及其环

2、境 第四节 了解被审计单位的内部控制 第五节 评估重大错报风险,6,第一节 风险识别和评估概述,一、风险识别和评估的概念 风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。 风险识别，是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险； 风险评估，是指对重大错报发生的可能性和后果的严重程度进行评估。,7,二、风险识别的作用,审计准则规定，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 了解被审计单位及其环境是必要程序，其作用为： （1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是

3、否仍然适当； （2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；,8,二、风险识别的作用,（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； （4）确定在实施分析程序时所使用的预期值； （5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； （6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。,9,第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部讨论,一、风险评估程序和信息来源 二、其他审计程序和信息来源 三、项目组内部讨论,10,第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部讨论,11,一、风险评估程序和信息来源,为了解

4、被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序。 注册会计师应当依据这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。,12,一、风险评估程序和信息来源,风险评估程序的类型 1. 询问被审计单位的管理层和内部其他相关人员 2. 分析程序 3. 观察和检查,13,1.询问被审计单位的管理层和内部其他相关人员,询问管理层和财务负责人下列事项： （1） 管理层所关注的问题。如新的竞争对手、主要客户或供应商的流失等。 （2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 （3）可能影响财务报告的交易和事项。如重大并购事宜等。 （4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构等。（宝万之争）,14,1.询问被审计

5、单位的管理层和内部其他相关人员,注册会计师还应考虑询问治理层、内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。,15,2. 实施分析程序,注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。 在实施分析程序时，应当预期可能存在的合理关系，并与实际情况相比较。 如果发现存在异常或未预期到的关系，应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。,16,2. 实施分析程序,如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错

6、报风险时获取的其他信息一并考虑。 例如，被审计单位存在很多产品系列，各个系列的毛利率存在一定差异。如，白酒行业、智能手机行业（苹果公司除外）。,17,3. 观察与检查,（1）观察被审计单位的生产经营活动 （2）检查文件、记录和内部控制手册 （3）阅读由管理层和治理层编制的报告 （4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 （5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）,18,二、其他审计程序和信息来源,1.其他审计程序。 询问外部人员。例如询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。 还有，阅读外部信息。如证券分析师、评级机构出具的报告；各种权威机构发布的统计

7、数据。,19,二、其他审计程序和信息来源,2. 其他信息来源。 应当考虑在客户接受或保持过程中获取的信息是否与识别重大错报风险有关。,20,三、项目组内部讨论,项目组内部讨论的目的是整合项目组内部资源，保持 项目组成员的职业谨慎，在确保审计报告质量的同时 提高审计效率。,21,三、项目组内部讨论,（一）讨论的目标 1.了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财 务报表重大错报的可能性； 2.了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他 方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排 和范围的影响。,22,三、项目组内部讨论,（二）讨论的内容 1.被审计单位面临的经营风险； 2.财务报表容易发

8、生错报的领域以及发生错报的方式， 特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。 详细内容，见127页，表7-1,23,三、项目组内部讨论,（三）参与讨论的人员 项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥 有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参 与讨论。 （四）讨论的时间和方式 在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错 报可能性的信息。,24,第三节 了解被审计单位及其环境,一、总体要求 二、行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素 三、被审计单位的性质 四、被审计单位对会计政策的选择和运用 五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 六、被审计单位财务业绩的衡量和评价,25,第三节

9、 了解被审计单位及其环境,1、风险导向审计的基本思路 （1）分析导致财务报表重大错报漏报的动因 政治原因、经济政策、社会因素、技术发展 行业景气、市场竞争 管理欺诈、业绩动机 财务困境、经营困难 经营战略决策失误 （2）从动因入手分析财务报表 可能存在重大错报漏报的风险区域,26,第三节 了解被审计单位及其环境,（3）分析和测试风险区域 内部控制制度的健全性（完整性）和有效性 （4）根据内部控制的有效程度，决定实质性测试的程序和样本数量 2、鉴于上述风险导向审计基本思路的要求，了解被审计单位及其环境的主要内容包括（如下页图示）,27,一、总体要求,28,二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他

10、外部因素,1.了解行业状况的具体内容 有助于识别与被审计单位有关的重大错报风险。 具体应了解的内容见教科书129页,29,二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素,2.了解法律环境及监管环境 了解相关环境的原因有：（1）可能对被审计单位有重大影响；（2）可能规定了被审计单位某些方面的责任和义务；（3）可能规定了被审计单位需要遵守的行业惯例和核算要求。 具体应了解的内容见教科书129页,30,二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素,3.了解其他外部因素的具体内容 宏观经济的景气度； 利率和资金供求状况； 通货膨胀水平及币值变动； 国际经济环境和汇率变动。,31,三、被审计单位的

11、性质,被审计单位的性质（从内部了解）,所有权结构,治理结构,组织结构,经营活动,投资活动,筹资活动,32,被审计单位的性质决定了其核心竞争力； 了解被审计单位内部的具体情况。每一个企业都有其生存下来的道理：有的技术先进，有的具备管理优势、有的人力资源格外突出。,33,（一）所有权结构,所有权结构就是股权结构，所有权决定经营权、收益权、处分权。因此公司的重大问题需要股东大会决议，按票数原则来通过。 所有权反映公司的背景资料 识别关联方交易并了解其决策过程；,34,（二）治理结构,注册会计师应当了解被审计单位的治理机构，决策机制。考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务（包括财务报

12、告）作出客观判断。 一个人说了算还是董监高相互制约，共同决策； 民主程序与监督制约机制的重要性； 治理结构决定企业未来的发展潜力； 独裁的企业风险大,权力不受制约是最大的风险，形不成理性的决策；,35,（三）组织结构,组织机构是支撑企业生产、技术、经济及其他活动的运筹体系，是企业的“骨骼”系统。 复杂的组织结构可能导致被审单位的重大错报风险；组织结构决定了企业内在的健康状况； 改变组织结构就是改变企业的权利结构；,36,（四）经营活动,发展背景 经营业务 产品 市场 技术 人才 客户,了解企业的发展背景及经营业务,37,了解经营活动可以识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额与列报

13、。具体应当了解： 主营业务及其性质；生产设施。 业务的开展情况（产品的交付流程）； 与生产产品或提供劳务有关的市场信息（上下游的大客户，市场份额，毛利润）； 关键客户；分析应收账款明细账； 研发情况；,38,（五）投资活动,（1）了解企业近期内是否准备收购其他企业；对所收购的企业、行业是否了解； 凡涉足证券投资、衍生金融产品的企业风险比较大； 盲目扩张的风险：资金流断裂，影响正常生产经营 ；因为投资是成本扩张在前，收益扩张在后；在时间差内，没有足够资金维持，就会陷入财务困境；（例如，乐视集团2016年11月的财务问题）,39,（2）了解资产处置计划；卖掉子公司和分支机构； 如，2016年9月，

14、*ST山煤（山煤国际能源集团股份有限公司，600546）以7元价格甩卖下属7家全资子公司100%股权。计提15亿利润，扭亏为盈，实现保壳目标。,40,（3）了解企业的资本性投资活动； 如是否购买生产线，购买新的固定资产； 固定资产投资蕴含的巨大风险：涉及金额大，一旦决策失误，对企业带来致命影响。 如，日本松下电器公司，在2012年度计提固定资产减值损失约6000亿日元。因为长年在等离子面板项目中追加巨额投资，然而等离子面板的技术被市场证明没有液晶面板好，产品被迫长期以低于成本的价格销售，最终决定放弃该项目。,41,（六）筹资活动,（1）债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资； 了解企业的资

15、金来源，与股权结构关系密切；不同性质的企业获得资金的渠道方式不同；民营企业获得融资难度大；,42,（六）筹资活动,（2）固定资产的租赁； 航空公司融资租赁，人民币升值对其有利， 借美元买飞机，卖票后还债，飞机配件也得进口。 （3）关联方融资； 关联方有钱，得到帮助的可能性大；企业并购时找到好的靠山，股价就会上涨； （4）实际受益股东； （5）衍生金融工具的运用。,43,四、被审计单位对会计政策的选择和运用,了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，注册会计师应当关注下列重要事项： （一）重大和异常交易的会计处理方法； （二）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响

16、； （三）会计政策的变更 （四）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。,44,五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险,（一）目标、战略与经营风险 目标被审计单位的未来发展目标； 战略管理层达成目标所采用的操作方法 经营风险 源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略 战略决策失误，导致经营风险；,45,五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险,（二）经营风险对重大错报风险的影响: CPA了解经营风险有助于识别报表的重大错报风险。多数经营风险会产生财务后果，最终影响财务报表。 注册会计师应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报,46,五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险,目标-战略-经营风险-重大错报风险（示例）： 目标：企业在特定时期拟进军海外市场； 战略：在当地成立合资公司； 经营风险：汇率影响，所在地风俗文化影响、人工成本影响等； 重大错报风险：投资核算问题，包括是否存在减值、对当地