会计基础幻灯片8

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1、第八章 财务会计报告,本章考试的主要知识点：财务会计报告的概念和构成；资产负债表的概念、格式和编制；利润表的概念和格式与编制。 本章目录： 第一节 财务会计报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的概念 财务会计报告，又称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务会计报告是企业会计核算的最终成果，也是会计核算工作的总结。,财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，分析其业务活动中存在的问题，有

2、利于财务会计报告使用者作出更加合理的经济决策。 财务会计报告使用者包括投资人、债权人、政府及其有关部门和单位管理人员、社会公众等。,二、财务会计报告的构成 财务会计报告包括财务会计报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 财务会计报告至少应当包括（四表一注），资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。 会计报表是财务会计报告的主要组成部分。资产负债表、利润表、现金流量表是三大基本会计报表，反映了企业财务和经营状况的核心信息。 资产负债表 反映企业在某一特定日期财务状况的报表。即所拥有的资产、需要偿还的债务，以及投资者拥有的净资产情况。 利润表 反映企业在一定会计期间的

3、经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力。,现金流量表 反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。 所有者权益变动表 反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。 附注 是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,三、财务会计报告按编报的时间不同分 中期财务会计报告 是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报告，如月报（6日内）（要求简明扼要，及时反映）、季报（15日内）、半年报（60日内）等。 年度财务会计报表（4个月内）是以一个完整会计年度的报告期

4、间为基础编制的财务会计报告。（要求揭示完整，反映全面。）,四、财务会计报告的编制要求 （一）真实可靠 （二）全面完整 （三）编报及时 （四）便于理解,第二节 资产负债表,一 资产负债表的概念和意义 （一）资产负债表的概念 资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。,(二)资产负债表的意义 具体说来，资产负债表的意义主要体现在下列几方面。 1 通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在

5、某一日期所拥有的经济资源及其分布情况。 2 通过编制资产负债表，可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额。 3 通过编制资产负债表，可以反映企业所有者权益情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。 4 通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。,二 资产负债表的格式（P170表8-1） 资产负债表同表头、表身和表尾等部分组成。 资产负债表有账户式和报告式两种格式，我国企业的资产负债表采用账户式。无论采用什么格式，按照会计等式的基本原理，资产负表中的资产总额与负债及所有者权益

6、总额必须相等。 账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，右方为负债和所有者权益项目。 资产负债表中的各项目一般应按以下方法排列：资产项目按资产的流动性大小排列；负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。,三、资产负债表的填制方法 通常，资产负债表的各个项目均须填列年初余额和期末余额两栏。 年初余额栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的期末余额栏内数字填列。 期末余额栏内各项数字则可为月末、季末或年末的数字。其中大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数项目则要根据账户余额进行分析、计算后才能填列。具体填列方法归纳起来有以下几种：,(1)直接根据总账科目余额直接填列。 资产负债表中的大多

7、数项目，可以直接根据有关总账科目的余额填列，如“应收票据”“应收利息”“短期借款”“应付职工薪酬”“应缴税费”“实收资本”等项目。 一般情况下，资产类项目直接根据其总账科目的借方余额填列，负债类项目直接根据其总账科目的贷方填列。 (2)根据几个总账科目的余额计算填列。 资产负债表中有些项目需根据几个总账科目的余额填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”几个总账科目余额合并编制。 存货项目，需要根据材料采购、原材料、库存商品、生产成本、周转材料、委托加工物资、材料成本差异、发出商品等账户期末余额合计减去存货跌价准备等账户期末余额后的金额填列。,(3)根据有关总账所

8、属的明细账余额计算填列。 资产负债表中有些项目，需根据相关明细科目余额来编制。如“应收账款”和“预收款项”两个项目，需分别根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属明细科目的期末借方或贷方余额计算编制。又如，“应付账款”和“预付款项”两个项目，需要分别根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属明细科目的期末借方或贷方余额计算编制填列。 【例题计算题】某企业2007年12月31日结账后，“应收账款”账户总账借方余额为450 000元，其中“应收账款A公司”账户借方余额为500 000元，“应收账款B公司”账户贷方余额为50 000元。当年对应收账款计提的坏账准备为60 000元，“预收账款”账户

9、总账贷方余额为300 000元，其中“预收账款C公司”账户贷方余额为320 000元，“预收账款D公司”账户借方余额为20 000元。应收账款项目的金额是多少？ 【正确答案】应收账款项目的金额（500 000+20 000）60 000460 000（元）,(4)根据总账科目及其明细账科目二者的余额分析计算填列。 资产负债表的有些项目，需要依据总账和明细账二者的余额计算分析填列。例如，“持有至到期投资”项目应将其于1年内到期的投资扣除，单独反映在流动资产的“一年内到期的非流动资产”项目中。 5.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列，如固定资产、无形资产等 【例题计算题】某企业2007

10、年12月31日结账后，其他应收款账户余额为55 000元，“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备为2 000元。 【正确答案】其他应收款项目的金额55 0002 00053 000（元）。 6.资产负债表附注的内容，根据实际需要结合有关备查账簿等的记录分析填列如在或有负债披露方面，对“已贴现的商业承兑汇票”这一项目就应该按照备查簿中记录的商业承兑汇票贴现情况进行填列。,第三节 利润表,一、利润表的概念和意义 (一)利润表的概念 利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表的理论依据是“收入-费用=利润”。利润表是根据会计核算的配比原则，把一定时期内的收入和相对应的成

11、本费用情况汇集来，从而计算出企业一定时期的各项利润指标。,(二)利润表的意义 1通过利润表可以从总体上了解企业收人、成本和费用、净利润(或亏损)的实现及构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果。 2通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况，从而为其作出经济决策提供依据。,二、利润表的格式 利润表的格式，主要有单步式利润表和多步式利润表。在形式上分为表头、表体和表尾 单步式利润表是将企业一定期间的所有收入汇集在一起，将所有费用也汇集在一起，然后以收入合计数减费用合计数的方式一次计算企业

12、一定时期间的净利润。 多步式利润表将收入和费用项目加以归类，能明显地反映收入与费用配比的层次性，便于报表使用者清晰地了解企业净利润的形成过程，便于预测企业今后的盈利能力。 我国企业的利润表一般采用多步式。,多步式利润表的格式如P180表8-2所示 第一层次 营业收入 由主营业务收入和其他业务收入组成。 第二层次 营业利润 营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+（-）投资收益=营业利润 第三层次 利润总额 以营业利润为基础 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 第四层次 净利润 以利润总额为基础 净利润=利润总额-所得税费用,三、

13、利润表的编制方法 本期金额栏的填列 (一)“营业收入”项目。反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。 本项目应根据“主营业务收入”“其他业务收入”等科目的发生额填列。,(二)“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成本”“其他业务成本”科目发生额分析填列。 (三)“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等，但不包括增值税。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。,(四)“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等和为销售本企业商品而专设

14、的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。 “管理费用”项目，反映企业组织和管理生产经营发生的管理费用。 “财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，应跟相关科目的发生额分析填列。 (五)“资产减值损失”项目，反映企业各项目的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目发生额分析填列。,(六)“公允价值变动收益”项目，反映企业按照相关准则规定应当计人当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，本项目应根据“公允价值变动损益”科目发生额分析填列。如当前公允价值的变动额为净损失，以“一”号填列。 (七)“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的扣除投资损失后的净损益。本项目

15、应根据“投资收益”科目发生额分析填列。企业持有的交易性金融资产处置和出售时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出，列入本项目。,(八)“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目分别根据“营业外收人”和“营业外支出”科目的发生额分析填列。 (九)“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，以“一”号填列。 (十)“所得税费用”项目，反映企业从当期损益中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的余额分析填列。,(十一)“净利润”项目，反映企业扣除所得税费用后的利润。如为净亏损，以“一”号填列。 (十二)“基本每股收益

16、”和“稀释每股收益”项目，应当根据每股收益准则规定计算的金额填列。 月度利润表“本期金额”栏反映各项目的本月实际发生数。 年度利润表“本期金额”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计发生数。 上期金栏的填列方法 应根据上年利润表中“本期金额”栏内所列数字填列,【例多选】财务会计报告可提供企业( )信息。 A财务状况 B经营成果 C劳动效率 D现金流量 【答案】ABD 【例判断】资产负债表是反映企业某一特定日期经营成果的静态会计报表。( ) 【答案】,【例多选】资产负债表中的应付账款项目应根据( )填列。 A.应付账款总账余额 B.应付账款所属明细账借方余额合计 C.应付账款所属明细账贷方余额合计 D.预付账款所属明细账贷方余额合计 答案：CD 【例单选】企业持有的一年内到期的长期债券投资应在资产负债表的( )项目列示。 A其他长期资产 B长期债权投资 C流动资产类下单设“一年内到期的非流 动资产” D短期投资 答案：C,【例单选】下列资产负债表项目中可直接根据总分类账户期末余额填列的是( )。 A在