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1、3应收和预付款项,学习目标： 本章阐述应收和预付款项核算的内容和方法。通过本章的学习，要求了解应收和预付款项的内容，理解各种应收及预付款项的含义，掌握它们的核算方法，特别是有关坏账准备和应收票据的核算。 教学内容： 应收票据 应收账款 预付账款和其他应收款项,3.1 应收票据,应收票据的含义、分类和计价 应收票据的核算,3.1.1应收票据的含义、分类和计价,含义：应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。 分类 （1）按承兑人分类： 商业承兑汇票 银行承兑汇票 （2）按是否计息分类 ： 不带息商业汇票 带息商业汇票 （3）按是否带追索权：带追索权商业汇票 不带追索权商业汇票,计价,
2、（1）取得应收票据的计价： 无论票据是否带息应按面值入账。 （2）期末应收票据的计价 不带息票据 面值 带息票据: 面值 计提利息 增加应收票据的账面余额 单独反映（新准则）,3.1.2应收票据的核算,3.1.2 .1账户设置 （1） “应收票据”账户 核算企业因销售商品产品、提供劳务等而收到的商业汇票。 属于资产类账户。 结构： 应收票据 （1）收到票据面额 （1）到期收回票款 （2）转让 （3）贴现 余：尚未收回票款 设置“应收票据备查账簿”。 （2）“应收利息”账户,3.1.2.2 账务处理,取得应收票据 期末计提票息 内容 票据到期 应收票据背书转让 应收票据贴现,（1）应收票据取得的
3、处理,因销售商品而收到商业票据时： 借：应收票据 【票据面值】 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 因债务人抵偿前欠货款而取得商业票据时： 借：应收票据 【票据面值】 贷：应收账款,（2）期末计提票息的处理,带息应收票据应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额或单独反映，同时冲减财务费用。（准则单独反映利息） 票息票据面值票面利率票据期限 借：应收利息 （制度:应收票据） 贷：财务费用,（3）票据到期的处理,计算票据到期值 不带息应收票据：到期值=票据面值 带息应收票据： 到期值=票据面值票据面值票面利率票据期限 以“天数”表示 票据期限表示方式： 以“月数”表示,以“
4、天数”表示,即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。 例如：7月18日出票60天到期，求到期日？ “算头不算尾”： 7月：31181=14天 8月：31天 9月：15天 合计：60天 “算尾不算头”： 7月：3118=13天 8月：31天 9月：16天 合计：60天 所以到期日为9月16日。,以“月数”表示,即到期月份中与出票日相同的那天为到期日. 例如：4月16日签发、3个月、到期日:7月16日。 如果票据签发日为月末的最后一天，不论是大月还是小月，以到期月份的月末那一天为到期日。例如: 1月31日签发、1个月、到期日：2月28日或29日； 2个月
5、，到期日：3月31日； 3个月，到期日：4月30日。 通常票据期限通常按月表示。,票据到期,收回票款时(不带息应收票据)： 借：银行存款 【到期值=票据面值】 贷：应收票据 收回票款时(带息应收票据)： 借：银行存款 【到期值】 贷：应收票据 【账面金额】 贷：应收利息 【已计提利息部分】 财务费用 【末计提利息部分】,无法收回票款时:,应收票据 转入 “应收账款” 借：应收账款 贷：应收票据 【账面金额】 同时,未计提利息计入“应收利息” 借: 应收利息 贷:财务费用 思考:应收票据转入“应收账款”科目核算后，是否应继续计提利息？ 不再计提利息,实例1.某企业2005年11月30日销售产品一
6、批给B企业，货已发出，增值税专用发票上注明货款为200 000元，增值税额为34 000元。收到B企业同日签发的为期三个月的商业承兑汇票一张，面额为234 000元，票面利率为6。 (1)取得商业汇票 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34000 (2)年末计提利息 利息234 00061121 170（元） 借：应收利息 1 170 贷：财务费用 1 170,(3)票据到期，收回票款 票据到期值 2340002340006312237 510（元） 借：银行存款 237 510 贷：应收票据 234 000 应收利息 1 170
7、财务费用 (2340006212) 2 340,（4）若上例，票据到期付款单位无力支付 。 借：应收账款 234 000 贷：应收票据 234 000 借:应收利息 2 340 财务费用 (2340006212) 2 340,实例2某企业2005年12月15日收到A公司签发的为期一个月的银行承兑汇票一张，票面金额50000元，用以抵偿前所欠账款。 (1)取得商业汇票时 借：应收票据 50 000 贷：应收账款 50 000 (2)票据到期,收回票款时 借：银行存款 50 000 贷：应收票据 50 000,（4） 应收票据背书转让,将应收票据背书转让，以取得所需物资时： 借：材料采购（或原材料
8、/库存商品等） 应交税费应交增值税 贷：应收票据 贷（借）银行存款 （差额部分） 如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时： 计提所含利息： 借：应收利息 贷：财务费用 借：材料采购（或原材料/库存商品等） 借：应交税费应交增值税 贷：应收票据 （账面金额） 应收利息 贷(借）:银行存款 （差额部分）,（5） 应收票据贴现的处理, 贴现的含义 是指票据持有人将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。 贴现的计算： 第一步：计算应收票据到期值 计算公式如前所述。 第二步：计算贴现息 贴现息票据到期值贴现率贴现期 贴现期按贴现日至票据到期
9、前一日计算，或用下式计算： 贴现期（天数） =票据期限（天数）已持有票据期限 （天数） 注意：异地贴现的另加3天划款时间。 第三步：计算贴现所得额 贴现所得额=票据到期值贴现息,票据贴现的账务处理,1.不带追索权的应收票据贴现 不带息票据贴现时： 借：银行存款 【贴现所得额】 财务费用 【贴现息】 贷：应收票据 【票据面值】 带息票据贴现时： 借：银行存款 【贴现所得额】 借(贷): 财务费用 【贴现所得额与账面金额的差额】 贷：应收票据 【账面金额】 应收利息,实例3：某企业2002年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10，票据面值为600 000元的银行承兑汇票向银行贴现，贴
10、现率为16。,会计处理： （1）贴现的计算 票据到期值=600 000 600 0001036060=610 000(元) 贴现息=610 00016360（6015）=12 200(元) 贴现所得额=610 00012 200=597 800(元) (2) 分录： 借：银行存款 597 800 财务费用 2 200 贷：应收票据 600 000,例4：某企业2002年5月31日以4月15日签发60天到期、票面利率为10，票据面值为600 000元的银行承兑汇票向银行贴现，贴现率为12。 会计处理： (1)贴现的计算 票据到期值=600 000 600 0001036060 =610 000(
11、元) 贴现息=610 00012360（6046） 2 84667(元) 贴现所得额=610 0002 84667=607 15333(元) (2) 分录： 借：银行存款 607 15333 贷：应收票据 600 000 财务费用 71 5333,2.带追索权的应收票据贴现,处理方法: 单独设置“应收票据贴现”科目 不单独设置“应收票据贴现”科目,使用“短期借款”科目核算 （新准则） 举例说明:,例5.某企业2002年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10，票据面值为600 000元的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为16。 （1）贴现时 票据到期值=610 000(元) 贴现息=
12、12 200(元) 贴现所得额=597 800(元) 借:银行存款 597 800 贷：短期借款 597 800,（2）贴现的票据到期，承兑人支付票款,借：短期借款 597 800 财务费用 2 200 贷：应收票据 600 000 或（2）贴现的票据到期，承兑人无款支付 借：短期借款 597 800 财务费用 2 200 贷：应收票据 600 000 同时: 借:应收账款 610 000 贷:银行存款 / 短期借款 610 000,注意: 如有确凿证据表明企业所持有的应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。,3.2 应收账款,应收账款的范围、
13、计价及核算 坏账损失的确认及核算 应收账款融通,3.2.1 应收账款的范围、计价及核算,3.2.1.1 应收账款的范围 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。 范围： 是指因销售活动形成的债权，不包括其他应收款； 是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权； 是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金。,3.2.1.2 应收账款的计价,按实际发生额计价入账。 存在销售折扣情况下，应收账款入账金额的确定： （1）商业折扣 含义：是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。 商业折扣通常用报价的百分比表示。 例如，某企
14、业销售微波炉价格为每台2000元，一次性购买10台，给予2的商业折扣，一次性购买30台以上，给以3折扣。 实际售价(发票的价格)： 1960元台 1940元台 应收账款入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。,（2）现金折扣,含义：是指企业为了鼓励客户在一定时期内尽早偿还货款而给予的债务扣除。 折扣条件通常用符号“折扣率付款期限”表示 例如：310，220，n/30等表示。 例：某企业赊销商品价款为10 000元，合同规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。 分析： 10天内付款，现金折扣2，应收9 800元； 1120天内付款，现金折扣1，应收9 900元； 2030天内付款，现金折扣0，应收10 000元。,总价法 确认应收账款入账金额的方法： 净价法 总价法是将未扣减现金折扣前的实际售价作为应收账款入账金额的方法。 如上例企业赊销商品价款为10 000元，合同规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。 应收账款入账价值为： 10 000元 这种方法将销售方给予购货方的现金折扣视为尽快回笼资金而发生的一项理财费用，计入财务费用。,净价法是将扣减最大现金折扣后的售价作为应收账款入账金额的方法。 上例：企业赊销商品价款
