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1、1,资产要素,2,第三章 应收及预付款项,第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款及其他应收款 第四节 坏账损失,3,第一节 应收票据 (Notes Receivable),票据分三大类 支票 本票 汇票 银行汇票 及商业汇票 商业汇票用得最多，具有贴现的功能。 央行调节货币量的手段：贴现率、准备金率、发行债券 911后美国贴现率降低：6%多降到1.7%左右,4,一、核算内容 二、性质和分类 三、计价 四、核算,5,一、核算内容 企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （思考：两种汇票的区别？导致其会计处理有何不同？）,6,二、性质和分类 性质
2、：企业持有的未到期、未兑现的票据（商业汇票），债权 分类： 承兑人不同： 商业承兑汇票 （其它企业担保） 银行承兑汇票 （银行担保） 是否带息 带息、不带息 追索权 带追索权、不带追索权,7,选择题,以下票据通过应收票据账户核算的有（ ）。 A.银行汇票 B.银行本票 C.商业汇票 D.支票 商业汇票根据（ ）的 不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 A.付款人 B.承兑人 C.票据持有人 D.收款人,8,三、计价 1. 按面值入账；(我国不采用到期值的现值) 2. 带息票据期末计提利息，冲减财务费用 企业收到带息的商业承兑汇票时，应以（ ）作为入账金额。 A.票据面值 B.票据到期值
3、C.票据面值加应计利息 D.票据贴现金额,9,四、核算,设置账户“应收票据”，设置应收票据备查簿。,10,1. 应收票据的取得 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项) 借：应收票据 贷：应收账款,11,2. 应收票据持有期间计息（带息票据） 借：应收利息/应收票据 贷：财务费用,企业会计政策； 利息金额大小； 年末必须计息。,12,3. 应收票据到期 票据到期日的确定 如按天数算 算头不算尾，算尾不算头 如按月算 月中对月中，月末对月末,13,到期收到款项 不带息 到期值=票面价值 借：银行存款 贷：应收票据,14,带息 到期值票面价值票面利息 票面利息票面价值利率期限,一
4、般为 年利率,签发日至到期日的时间间隔,15,借：银行存款 （实际收到的金额） 贷：应收票据 （面值） 应收利息 （已计提的利息） 财务费用 （未计提的利息）,16,到期时对方无力支付款项（商业承兑汇票） 不带息 借：应收账款 贷：应收票据 应收票据不设坏账准备，发生坏账时，转入“应收账款”，同时停止计息。,17,带息 借：应收账款 贷：应收票据 （面值） 应收利息 （尚未计提的应计利息） 财务费用 此后不再计提利息（协议规定继续计算利息的除外）。,18,选择题,3月10日签发的商业汇票，120天到期，不计签发日，则到期日为（ ）。 A.7月6日 B.7月7日 C.7月8日 D.7月 9日 2
5、月28日签发的为期3个月的票据，其到期日为（ ）。 A.5月27日 B.5月28日 C.5月29日 D.5月 31日,C,D,19,例1：某企业向甲公司销售产品，价款7万元，增值税1.19万元。收到由甲公司签发并承兑的面值为8.19万元、期限为 3个月的不带息商业承兑汇票一张。 3个月后，应收票据到期，票面金额8.19万元收存银行。 要求：编制会计分录。,20,取得银行承兑汇票时 借：应收票据 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税费应交增值税(销项) 11 900 借：主营业务成本 贷：库存商品 到期还债 借：银行存款 81 900 贷：应收票据 81 900 企业无力偿还 借
6、：应收账款 81 900 贷： 应收票据 81 900,21,例2：某企业2006年3月1日向乙公司销售产品，价款30 000元，增值税5 100元，收到乙公司签发的面值为35 100元，期限为60天（到期日 4月30日）的银行承兑汇票，票面利率8。,22,取得银行承兑汇票时（3月1日） 借：应收票据 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税(销项) 5 100 借：主营业务成本 贷：库存商品,23, 持有期间计提利息（3月31日） 借：应收利息 (35100836030) 234 贷：财务费用 234 到期收款（4月30日） 借：银行存款 35 568 贷：应收票据
7、35 100 应收利息 234 财务费用 234,24,若持有期间未计提利息，则到期时分录为： 借：银行存款 35 568 贷：应收票据 35 100 财务费用 468,25,例3：某企业2006年9月1日向丙公司销售产品，价款10万元，增值税1.7万元，收到丙公司当日签发的面值为11.7万元，期限为6个月(到期日为2007年3月1日)的商业承兑汇票一张，票面利率8。,26,取得商业承兑汇票时 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项) 17 000,27,2006年末计提利息时 借：应收利息 (11700084/12) 3 120 贷：财务费用
8、 3 120 2007年3月1日到期收款时 借：银行存款 121 680 贷：应收票据 117 000 应收利息 3 120 财务费用 1 560,28,例4：接例1资料，假如3个月后甲公司无力支付票据款。 借：应收账款 81 900 贷：应收票据 81 900,29,例5：接例3资料，假如到期时丙公司无力支付票据款。 借：应收账款 118 560 贷：应收票据 117 000 应收利息 1 560,30,4. 应收票据的转让 借：材料采购(在途物资、原材料、库存商品) 应交税费应交增值税(进项) 银行存款 (退回的金额) 贷：应收票据 (面值) 应收利息 (已计提的利息) 财务费用 (至转让
9、时尚未计提的利息) 银行存款 (补付的金额),31,例6：某企业从A单位采购材料一批，价款57 000元，增值税9 690元，材料已验收入库。企业将票面金额为60 000元的不带息应收票据背书转让，以偿付A单位货款，同时以银行存款支付差额6 690元。,32,借：原材料 57 000 应交税费应交增值税(进项) 9 690 贷：应收票据 60 000 银行存款 6 690,33,例7：接上例资料，若转让的是带息票据，票据出票日为7月1日、期限6个月、票面利率6，采购日11月1日。根据企业会计政策，该票据每季末计算利息。,34,至采购日(11月1日)已计提利息(7、8、9月)： 60000631
10、2900元 至采购日(11月1日)尚未计提的利息(10月)： 600006112300元 应补付的金额为： 570009690600009003005490元,35,借：原材料 57 000 应交税费应交增值税(进项) 9 690 贷：应收票据 60 000 应收利息 900 财务费用 300 银行存款 5 490,36,5. 应收票据的贴现 贴现的性质：融通资金 贴现所得金额的计算： 贴现所得金额=票据到期值-贴现息,不带息：面值 带息：面值+利息,面值票面利率期限,票据到期值贴现率贴现期,37,应收票据的贴现 公司将应收票据出售给银行，以便在到期前获得现金。银行以到期值的“贴现值”购买应收
11、票据，所以叫应收票据的贴现。,38,贴现的会计处理： 不带追索权的票据贴现 借：银行存款 （实际收到的贴现款） （财务费用） 贷：应收票据 （面值） 应收利息 （已计提利息） 财务费用,39,带追索权的票据贴现 贴现时 借：银行存款 （实际收到的贴现款） 贷：短期借款,40,票据到期，付款人足额向银行支付票款 借：短期借款 贷：应收票据 （面值） 应收利息 （已提利息） 财务费用 （）,41,票据到期，付款人无法足额向银行支付票款，贴现企业有足额存款 A借：短期借款 B借：应收账款 贷：应收票据 应收利息 应收利息 贷：银行存款 财务费用 （应收票据终止） （付给银行剩余款，确认债权）,42,票据到期，付款人无法足额向银行支付票款，贴现企业也无足额存款 A借：短期借款 B借：应收账款 贷：应收票据 应收利息 应收利息 贷：银行存款 财务费用 短期借款 （应收票据终止） （付给银行部分剩余款， 1 确认 债权、债务）,43,例8：2006年4月2日，某企业持所收到的不带息商业汇票一张到银行贴现，该票据出票日期为3月1日，期限3个月（到期日为6月1日），面值10万元。银行年贴现率为9。,44,贴现天数：60天 贴现息100 000960360 1 500元 贴现净额100 0001 500 98
