应收及预付_1课件

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1、第三章 应收及预付款项,应收款项的构成,应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款,产生于企业的购销活动,产生于企业的非购销活动,第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付及其他应收款 第四节 应收款项减值,学习目标,学习要点,重点难点,参考文献,本章目录,通过本章学习，了解应收票据的分类，熟练掌握应收票据的相关计算与核算、应收账款的确认与核算，坏账准备的计提与核算，熟悉预付账款和其他应收款的核算。,学习目的及要求,1.应收票据的确认与核算 2.应收账款的确认与核算 3.预付账款和其他应收款的核算 4.应收款项减值损失的确认与核算,学习要点,第一节 应收票据,一、应收票据的分类与计价 二、

2、应收票据的核算 （一）账户设置 （二）应收票据取得的核算 （三）资产负债表日，计提票据利息收入 （四）应收票据到期 （五）应收票据转让的核算 （六）应收票据贴现,第一节 应收票据,一、应收票据的分类与计价 （一）应收票据的分类 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。 1.按承兑人不同分为: 商业承兑汇票 银行承兑汇票 2.按是否带息分为: 不带息商业汇票 带息商业汇票,（二）应收票据的计价,应收票据按面值计价。 票据利息=面值利率票据期限 应收票据的期限两种表示方法：（实务中一般计算到期日）,1）票据期限按日表示，按票据实际天数计算到期日，算尾不算头。 如：20

3、08年5月5日出票， 60天期票据则： 60-（31-5）-30=4 2008年7月4日到期； 思考：一张票据出票日为8月1日，票据期限80天，则 月 日到期。,2）票据期限按月表示，按整月计算利息，以对月对日计算确定到期日。 如1月31日出票，三个月到期，票据期限为3个月，则到期日为4月30日。,到期日=80-（31-1）-30=20 即10月20日到期,例1：某票据3月18日出票，180天期，面额50000元，票面利率10%。（ 计算出：9月14日到期） 则票据到期时的应计利息=50000*10%*180/360=2500 票据到期值=50000+2500=52500,例2：一张面值300

4、00元，利率10%，期限4个月的商业汇票。 则票据到期时的应计利息=30000*10%*4/12=1000 票据到期值=30000+1000=31000,二、应收票据的核算,（一）账户设置,票据增加额（面值）,票据减少额（兑现、转让、贴现）,期末应收票据余额,收到时 按面值入账,应收票据（资产类）,注：本账户下按开出、承兑商业汇票的单位设置明 细账，并设置“应收票据备查簿”（详细登记）,（二）取得的核算,（1）销售商品、提供劳务取得：,借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,（2）债务人抵偿前欠货款取得： 借：应收票据（面值） 贷：应收账款,（三）资产负债表日，

5、计提票据利息收入。 借：应收票据 贷：财务费用,（四）应收票据到期,到期收款： 不带息票据： 借：银行存款 贷：应收票据 带息票据： 借：银行存款 贷：应收票据(面值+已计提的利息) 财务费用(未计提利息部分) 若到期未收到款项： 借：应收账款 贷：应收票据（商业承兑汇票） (将应收票据转入应收账款，期末不再计提利息，其所包含的利息， 在有关备查账簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用 ),若为银行承兑汇票？,例：企业销售货物10000元，收到一张商业承兑汇票，利率为9%，出票日为6月5日，3个月到期款收到。 6月5日 借：应收票据 10000 贷：主营业务收入 10000 9月5日

6、 借：银行存款 10225 贷：应收票据 10000 财务费用 225=10000*9%*3/12,例：2007年11月1日，销售商品给B公司，价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到B公司商业汇票一张，期限3个月，票面利率6%。要求写出销售、期末（年末）计提利息及到期收回款项的分录。 销售时： 借：应收票据12000 贷：主营业务收入10000 应交税费应交增值税(销项税额)1700 库存现金300 期末计提利息：2个月利息=(120006%)2/12=120元 借：应收票据120 贷：财务费用120,到期收回款项：1个月利息=(120006%)1/12=60元 借：银

7、行存款12180 贷：应收票据12120 财务费用60 如果到期款项未收回： 借：应收账款12180 贷：应收票据12120 财务费用60,（五）应收票据转让的核算 借：在途物资/原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） （借或贷）银行存款 贷：应收票据 课堂练习：,1、甲公司2007年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，增值税25.5万元，尚未收到，已办妥托收手续。 2、3月15日，甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为175.5万元，抵付产品货款。 3、4月15日，甲公司将上述应收票据背书转让给C公司，以取得生产经营所需的A种材料，货款150万元，增值税

8、25.5万元。,1、借：应收账款乙公司175.5 2、借：应收票据乙公司175.5 贷：主营业务收入 150 贷：应收账款乙公司175.5 应交税费销项税 25.5 3、借：原材料A材料 150 应交税费进项税 25.5 贷：应收票据乙公司175.5,（六）应收票据贴现 1、贴现所得的计算： 2、应收票据贴现的账务处理：,贴现日：将票据转让给银行的时间。 贴现期：贴现日至票据到期日的时间 贴现息：企业因提前向银行取得资金而支付给银行的利息。 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 贴现所得=票据到期值贴现利息 举例说明,1、贴现所得的计算,例：企业将一张3月1日签发的218天期限的商业承兑汇票在9月

9、1日 时向银行贴现，面值2万元，票面利率9%，贴现率9.6%。,则：票据到期日10月5日：218-（31-1）-30-31-30-31-31-30=5 出票日为3月1日；贴现日为9月1日； 贴现期为30+4=34天（算头不算尾）,票据到期值=20000+20000*9%*218/360=21090（元） 贴现所得=21090-21090*9.6%*34/360 =21090-191.22=20898.78元 课堂练习,课堂练习：企业将一张面额为20000元，利率为7%，90天到期的带息商业汇票，企业已持有30天，现按9%的贴现率进行贴现，贴现款存入银行。则： 贴现期为 天， 贴现息= 贴现所得

10、=,贴现期为 60天 票据到期值=20000*（1+7%*90/360）=20350 贴现息=20350*9%*60/360=305.25 贴现所得=20350-305.25=20044.75,2、应收票据贴现的账务处理： 1）银行承兑汇票：(一般不带追索权） A、贴现时： 借：银行存款 （贴现净额) 财务费用 (贴现利息） 贷：应收票据-单位 B、贴现的票据到期，不进行账务处理。,2）商业承兑汇票： (一般带追索权）,A、贴现时： 借：银行存款 （贴现净额) 借或贷：财务费用 (差额） 贷：短期借款 B、贴现的票据到期，票据承兑人支付票款 借：短期借款 贷：应收票据 C、贴现的票据到期，票据

11、承兑人无力支付，企业承付给银行： 借：短期借款 同时： 借：应收账款 贷：银行存款 贷：应收票据 D、贴现票据到期，票据承兑人无力支付，企业也无力承兑给银行： 借：应收账款 贷：应收票据 例：P41,1.企业3月20日收到客户兴华公司的一张面值8000元、利率7%、期限90天的银行承兑汇票，抵前欠的账款；3月30日，将兴华公司的票据向银行贴现，贴现率8%；票据到期，兴华公司无力承兑。（企业不负连带还款责任） 请作分录：1）3月20日 2）3月30日 3）票据到期,1、 1）3月20日 借：应收票据 8000 贷：应收账款 8000 2）3月30日 票据到期值=8000*（1+7%*90/360

12、）=8140 借：银行存款 7995.29=8140-8140*8%*80/360 =8140-144.71 财务费用 4.71=144.71-140 贷：应收票据 8000 3）票据到期不进行处理，因为不负连带责任。,利息=117000*12%*3/12=3510，到期=117000+3510=120510 1）3月10日 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销项税） 17000 2）6月10日 借：银行存款 120510 贷：应收票据 117000 财务费用 3510 3） 6月10日未收到款：借：应收账款乙 120510 贷：应收票据 117000 财

13、务费用 3510,2.甲企业采用商业承兑汇票结算方式销售给乙企业丙产品一批，价款100000元，增值税17000元，产品已发出，3月10日收到乙企业签发并承兑的为期三个月的带息商业承兑汇票,年利率为12% 。要求：编制甲企业分录： 1）甲企业3月10日收到商业承兑汇票时； 2）6月10日，乙企业如期付款时； 3）6月10日，乙企业无力付款时；,第二节 应收账款,应收账款：指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。 包括：应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。 一、应收账款的确认及计价 二、应收账款的核算,一、应收账款确认与计价 （

14、一）确认时间：收入确认时。 （二）计价： 1折扣的种类： 2应收账款计价,1）商业折扣：商业折扣因促销而给予的折扣。 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 举例说明,1折扣的种类：,返回,2）现金折扣：为早日收款而给予的折扣（表示：折扣/付款期限，如现金折扣：3/10，2/20，n/30）,3）销售折让：销售后，商品不符合要求，客户要求的优惠。 只有现金折扣才会存在应收账款计价问题。,例：某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2 000元，销货方应收货款的入账金额为18

15、 000元，适用增值税税率为17%。,赊销时：借：应收账款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税金应交增值税 3 060,收到款项时：借：银行存款 21 060 贷：应收账款 21 060,返回,2应收账款计价 1）总价法：未扣减现金折扣金额入账。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为“财务费用”处理。 2）净价法：扣减现金折扣金额入账。,返回,二、应收账款核算： 总价法 净价法 总账：应收账款 明细账：按客户设置,返回,总价法：销售业务发生时，应收账款和销售收入按未扣减现金折扣前的实际售价为入账价值。是我国会计实务中通常采用的方法。,若客户享受折扣，则折扣计

16、入“财务费用” 在计算折扣金额时，可以按含税金额折扣，也可以按不含税金额折扣，在实际工作中，按双方约定计算折扣。 例：P43 课堂练习,课堂练习： 1某企业销售一批产品，金额20000元，商业折扣10%，款未收到，2个月后收到款项，存入银行。作销售时的分录，收到款项的分录。 2某企业销售10000元，规定现金折扣1/10，N/30，增值税1700元。（若按不含税价格折扣）作分录： 1）销售时的分录 2）若10天内收到款项 3）若30天收到款项。,返回,净价法把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而 多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。 我国采用总价法核算，净价法不再练习,返回,第三节