审计基础知识(课件

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1、,审计工作,会计工作,编制财务报表是(被审计) 单位管理层和治理层的责 任,按照审计准则的规定对财 务报表发表审计意见是注 册会计师的责任，注册会 计师通过签署审计报告确 认其责任。,一、什么是审计 审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准 之间的一致程度，而客观 地收集和评估证据，并将 结果传递给有利害关系的 使用者的系统过程。,与各类交易和事项相关的认定1:,发生 :(发生且与被审计单位有关)- 已记 录的交易是否真实(高估) 完整性:(应记且已记)-已发生的交易确实 已记录(低估) 准确性 :(金额或数据恰当记录)-已记录的 交易是否按正确金额反映,与各类交易和事项相关的

2、认定2:,截止性:记录于正确的会计期间-接近于资产 负债表日的交易记录的期间是否恰当 分 类:已记录于恰当的账户-交易是否适当 分类,与期末账户余额相关的认定:,存在：记录的资产、负债、所有者权益是存 在的-记录的金额确实存在（应收帐 款的客户） 权利和义务：记录的资产是单位拥有或控 制，负债是应当偿还的义务-资产和 负债的归属（寄售存货） 完整性：应记且已记-已存在的金额是否已 记录（应收帐款的客户） 计价和分摊：-计价和分摊是否已恰当记录,与列报相关的认定1:,各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。,与列

3、报相关的认定2:,发生及权利和义务：披露的交易、事项已发 生且与被审计单位有关 - 固定资产的 抵押（复核董事会会议记录，询问管理 层，列报中披露其权利受到限制） 完整性：财务报表的披露已包括-关联方及 关联交易 分类和可理解性：恰当的列报和描述-一年 内到期的长期负债列示为流动负债 准确性和计价：财务和其他信息已公允披露 且金额恰当-存货成本核算方法是否恰当,法律依据： 会计法、注册会计师法、公司法、证券 法及其他财务相关法规。 会计准则和会计制度： 相关企业会计准则与企业会计制度。 审计准则： 中国注册会计师执业准则； 中瑞岳华制订的相关专业标准和业务质量管理制度等。,审计程序的目的 风险

4、评估程序 控制测试 实质性程序,审计程序的类型 检查记录和文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序,如何描述审计说明？,如何选择审计程序？,二、财务报表审计,注师通过执行审计工作，对财务报表的下列 方面发表审计意见： （1)财务报表是否按照适用的会计准则和相 关会计制度的规定编制 ； （2)财务报表是否在所有重大方面公允反映 被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,合法性,公允性,审计意见的作用,相关的会计常识,财务报表编制的基本流程,科目余额表,形成会计分录 （会计记录）,展示、讲解原始凭证（单）、记账凭证,原始凭证是记录经济业务的发生和完成情 况的书面证明。

5、记账凭证是会计人员根据审核无误的原始 凭证，按照经济业务的内容进行归类，编 制会计分录的凭证，是登记账簿的依据。,展示、讲解科目余额表,根据汇总的凭证而形成的每个科目的余额， 而这些科目分属于资产、负债和所有者权 益。作用就是用于查询公司的会计科目的 发生额、余额等会计信息。,展示、讲解明细账、总账、财务报表,财务报表亦称对外会计报表，是会计主体 对外提供的反映会计主体财务状况和经营的 会计报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表、所有者权益（股东权益）变动表、 附注。,会计常识在审计执业中的运用,如何检查原始凭证、记帐凭证,审计过程中， 如何执行“检查”程序（填制审 计工作底稿的“通用检查

6、表”）是我们新员工常 常困惑的事项，其一，如何选取样本，其二， 如何检查样本。,1、如何选取样本。 样本选取以“统计抽样”结合“主观判断抽样”为佳。 主观判断抽样可从以下情况考虑，但不限于此。重要项目。典型项目。价值高的项目。余额、发生额较大。可能过时或损坏的项目。红字项目。账龄较长,2、如何检查样本。 （1）检查“原始凭证内容完整”时应注意的问题。,原始凭证要素是否齐全,经营活动涉及的原始凭 证是否完整,我们要检查凭证要素是否齐全（如原始凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证的单位名称和填制人姓名；经办人员的签名或盖章；接受凭证单位的名称；经济业务的内容；数量、单价和金额）。 对于外来原始凭证

7、（如发票、收据等），我们要检查凭证是否盖有填制单位的财务专用章或发票专用章，同时具有套印的税务部门或有权监制部门的专用章以及填制人员的签名或盖章。,原始凭证要素是否齐全,对于从个人取得的原始凭证，凭证是否有填制人员的签名或者盖章，同时应写明住址，必要的注明身份证号码（如个人劳务费）。 对于自制原始凭证（如入库单、领料单等），我们要检查凭证是否有经办单位负责人（或其指定的人员）和经办人签名或者盖章。 对于需填写大写和小写金额的原始凭证，我们要检查大写与小写金额是否相符。,原始凭证要素是否齐全,对于一式几联的原始凭证，我们要检查凭证是否由双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写（凭单背

8、面应有复印痕迹），并连续编号。 对于作废的凭证，我们要检查是否加盖“作废”戳记，连同存根一起保存（不得撕毁）；对于更正的凭证，我们要检查更正处是否加盖开出单位的公章。,原始凭证要素是否齐全,对于数量较多的原始凭证，如收、发料单等，可以单独装订保管，我们应检查单独装订保管的凭证封面上是否注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”字样、原始凭证名称和编等等。,原始凭证要素是否齐全,经营活动涉及的原始凭证是否完整,对于支付款项时，我们应检查被审计单位是否将付款凭据(如支票根)、收款单位和收款人的收款证明（如发票）等凭单作为原始凭证入账。 对于发生销货退回时，我们应检查被审计单位是

9、否将退货发票、退货验收证明等凭单作为原始凭证入账。,经营活动涉及的原始凭证是否完整,对于退款时，我们应检查被审计单位是否将对方的收款收据或者汇款银行的凭证以及当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”（不得以退货发票代替收据）等凭单作为原始凭证入账。 对于职工因公借款时，我们应检查被审计单位是否将有效借据等凭单作为原始凭证入账；对于收回借款时，我们应检查被审计单位是否将收款凭单或收据或者退还借据副本（不得退还原借款收据）等凭单作为原始凭证入账。,经营活动涉及的原始凭证是否完整,对于经上级有关部门批准的经济业务，我们应检查被审计单位是否将批准文件等凭单作为原始凭证入账等等。 对于遗失的外

10、来票据仍需入账者，需要取得原填制单位盖章证明，并注明原始凭证编号金额和内容等，经被审计单位领导人批准后方可作为原始凭证入账。如确实无法取得证明的如火车、汽车、轮船、飞机票等，应由当事人写出详细情况，由被审计单位领导人批准后，代作原始凭证入账。,(2)检查“记账凭证与原始凭证内容金额相符”时应注意的问题。 记账凭证所反映的经济业务内容（会计分录）与其后附的原始凭证所涉及的经济业务应一致. 例如，记账凭证摘要填写“支付货款”，那么记账凭证后附的原始凭证至少要有付款凭单（如支票根或汇款单等），通常情况下不可能出现收款凭单（如进账单）。,记账凭证列示的金额与其后附的原始凭证相关数据应具有逻辑关系（等于

11、、大于、小于）。 例如，一张原始凭证涉及几张记账凭证时，记账凭证列示的金额会小于其后附的原始凭证的金额；此种情况下，被审计单位通常将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件；此时，我们还应做进一步的检查工作，即核对原始凭证金额与其相关的记账凭证金额合计数是否一致。,针对无附件的记账凭证，我们应根据业务内容判断其是否合理，如更正错误或结账、调账的记账凭证，是可以不附原始凭证，但应对调整事项在凭证摘要部分说清楚，除此之外者属于非正常情况，我们应追加其他审计程序（如询问），究其无附件的原因（内控问题还是业务真实性问题等等）。,(3)

12、 检查“账务处理正确”时应注意的问题。 记账凭证所载会计分录，我们应检查其所运用的会计科目是否正确，能否反映原始凭证所载的经济业务，其对应关系是否明确，指向是否清楚，一级科目、二级科目层次是否分明，所涉金额是否无误，记账凭证的摘要，能否说明经济业务的轮廓和梗概，有无似是而非之处。,(4) 检查“记录于恰当的会计期间”时应注意的问题。 如果原始凭证记载的时间与业务活动发生的时间及入账时间非同一会计期间时，很可能存在跨期确认现象，针对跨期确认的经济业务我们应做予以调整。,(5) 检查“有授权审批”时应注意的问题。 检查时，我们要注意凭证上的签字人是否为授权人，为此，我们必须了解被审计单位相关内控制

13、度，以此为依据进行检查。例如，你在审计执业中，抽到了两张经济业务相同的大额物资采购凭证，凭证上的审核人却不相同。此时，你必须根据被审计单位相关内控制度，判断哪项经济业务属于无授权审批的经济活动。无授权审批的经济活动可能存在舞弊行为。,(6) 检查“账证的内容、金额相符”时应注意的问题。 明细账与记账凭证、原始凭证相关的信息必须一致，包括经济活动的内容、金额等。如果不一致可能存在错账现象，将直接影响财务报表的真实性、准确性。 (7)其他 我们在审计执业时，无特殊原因，不要将被审计单位凭证原件作为审计工作底稿，我们需要使用原始凭证时，可以复制，并加盖被审计单位的公章。,如何运用科目余额表开展审计工

14、作,科目余额表包括会计科目发生额及余额，它是 会计账簿及其他会计资料的“眼睛”,通过这眼睛， 可以发现会计账簿及其他会计资料存在的一些 问题，发现一些不正常的现象，为我们提供一 些审计线索，节约大量的时间用于对其他审计 事项的调查和分析，提高审计质量和审计效益。 另外，科目余额表可为我们填制、复核明细表 （审计工作底稿）提供帮助。,1、容易发现坏账或假账的可能性。 我们可以将被审计单位连续的多个年度的科目余额表进行对比检查，如果发现某个（某些）应收账款、其他应收款项目，连续多年没有发生额，其余额年年结转，金额不变时，我们就应该怀疑其产生坏账或假账的可能性，然后采用函证、检查（追查至经济业务发生

15、时的原始凭证）等审计方法予以证实。,如果函证不能得到债务单位（人）的确认， 就应继续检查业务发生当期（应收款形成时）的有关原始凭证和相关的经济合同，如果原始凭证和经济合同不能证明当期应收款项确认的正确性，就有可能是假账；如果原始凭证和经济合同能够证明当期确认应收款的正确性，就有可能形成坏账。然后再向被审计单位管理当局及有关人员进行询问，以进一步证实审计人员的怀疑。这样做会收到事半功倍的效果。,2、 容易发现经济活动的异常情况。 我们可以对比连续几个年度的科目余额表，当主营业务收入、主营业务成本、销售费用、管理费用等账户在多年的变化不大，但其中有一年突增或突减，也应引起我们的高度重视。,就主营业

16、务收入而言，一个企业的生产规模是相对有限的，其生产的产品一般不会突破其生产规模。例如，对某企业近五年的情况进行审计，从1999年至2004年期间，会计科目余额表反映，该企业主营业务收入总额分别为8000万元、8400万元、8200万元、15000万元、7900万元、8300万元。这组数据中，1999、2000、2001、2003、2004年收入变化不大，但2002年突增近7000万元，就应该引起审计人员的高度重视。,我们应对2002年该企业的收入确认进行较为详细的审计，通过一系列的审计方法，查出该企业是否存在虚增收入，自我包装等现象。如果收入确认的有关原始凭证及相关合同能够证实收入确认的正确性，就应检查其生产能力，如果企业生产能力不足以支持企业的销售额，就应进一步检查其销售产品的来源渠道，看是否存在委托加工、与其他企业联合生产