审计：第九章-审计报告课件

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1、审计,1,第九章 审计报告,审计报告概述 审计报告的基本类型,审计,2,第一节 审计报告概述,一、审计报告的概念与作用 （一）审计报告的概念 审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。,审计,3,审计报告具有以下特征： 1注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作。审计准则是用以规范注册会计师执行审计业务的标准，包括一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、 利用其他主体的工作、审计结论与报告以及特殊领域审计等六个方面 的内容，涵盖了注

2、册会计师执行审计业务的整个过程和各个环节。 2注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。注册会计师通过实施上述审计程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。,审计,4,3注册会计师通过对财务报表发表意见履行委托责任。财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。因此，在实施审计

3、工作的基础上，注册会计师需对财务报表形成审计意见。 4. 注册会计师应当以书面形式出具审计报告。审计报告具有特定的要素和格式，注册会计师只有以书面形式出具报告，才能传递清楚对财务报表发表的审计意见。,审计,5,（二）审计报告的作用 1 审计报告具有鉴证作用。是确定被审计单位财务报表是否合法、公允，评价被审计单位管理层受托经济责任履行情况的鉴定报告。 2 审计报告具有证明作用。证明审计工作质量的高低和注册会计师审计责任的履行情况，是对审计工作和结果的全面总结。 3 审计报告具有保护作用。在提高或降低财务报表信息使用者对财务报表的依赖程度的同时，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权

4、益及企业利害关系人的利益起到保护作用。,审计,6,二、 审计报告的种类 （一） 按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告 标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告 。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。 非标准审计报告是指格式和措辞不统一，可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告。,审计,7,（二）按照审计报告使用的目的可分为公布目的审计报告和非公布目的审计报告 公布目的的审计报告，一般是用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附送财务报表的审计报告 非公布目的的审计报告，一般是用于经营管理、

5、合并或业务转让，融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。这类报告是分发给特定使用者的,审计,8,（三） 按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告 简式审计报告，又称短式审计报告。它是指审计人员对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告 详式审计报告，又称长式审计报告。它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告,审计,9,三、 我国审计报告的内容和形式 审计报告应当包括下列要素： （一）标题； （二）收件人； （三）引言段； （四）管理层对财务报表的责任段； （五）注册会计师的责任段； （六）审计意见段； （七）注册会计师的签名和盖章； （八

6、）会计师事务所的名称、地址及盖章； （九）报告日期。,审计,10,（一） 标题 ：审计报告 （二） 收件人：注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的全体股东或董事会。,审计,11,（三）引言段 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容： （1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； （2）提及财务报表附注； （3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。 根据企业会计准则规定，整套财务报表的每张财务报表的名称分别为资产负债

7、表、利润表、所有者（股东）权益变动表和现金流量表。 此外，由于附注是财务报表不可或缺的重要组成部分，因此，也应提及财务报表附注。财务报表有反映时点的，有反映期间的，注册会计师应在引言段中指明财务报表的日期或涵盖的期间。,审计,12,（四）管理层对财务报表的责任段 管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括： （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计。 在审计报告中指明管理层的责任，有利于区分管理层和注册会

8、计师的责任，降低财务报表使用者误解注册会计师责任的可能性。,审计,13,（五）注册会计师的责任段 注册会计师的责任段应当说明下列内容： 1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,审计,14,2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制

9、相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。 如果接受委托，结合财务报表审计对内部控制有效性发表意见， 注册会计师应当省略第2项中“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的术语。,审计,15,（六）审计意见段 审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 财务报表审计的目标是注册会计师通过

10、执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,（七） 注册会计师的签名和盖章 财政部关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知（财会20011035 号）明确规定： “一、会计师事务所应当建立健全全面质量控制政策与程序以及各审计项目的质量控制，严格按照有关规定和本通知的要求在审计报告上签名盖章。 二、审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。 （一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审

11、计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。 （二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。”,审计,17,（八）会计师事务所的名称、地址及盖章,审计,18,（九）报告日期： 审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。 注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：（1）应当实施的审计程序已经完成；（2）应当提请被审计单位调整的事项已经提出， 被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；

12、（3）管理层已经正式签署财务报表。,审计,19,第二节 审计报告的基本类型,依据中国注册会计师审计准则，中国注册会计师审计准则第1501号审计报告对注册会计师执行整套通用目的财务报表审计业务时标准审计报告的出具进行了规范； 中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告对注册会计师执行整套通用目的财务报表审计业务时非标准审计报告的出具进行了规范。 非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 注册会计师可根据审计结果和被审计单位对

13、有关问题的处理情况，出具以上类型的审计报告。,审计,20,一、 无保留意见的审计报告 无保留意见(unqualified opinion)意味着注册会计师认为财务报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对表示的该意见负责 出具无保留意见的条件为财务报表同时符合下列条件时： 1. 财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； 2. 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，

14、并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。 无保留意见审计报告的格式：,审计,21,审 计 报 告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。,审计,22,二、注册会

15、计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列

16、报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,审计,23,三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所 中国注册会计师： （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章） 中国市 二二年月日,审计,24,二、带强调事项段的无保留意见的审计报告 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合下列条件： （1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； （2）不影响注册会计师发表的审计意见。,审计,2