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1、会计学,上海工程技术大学 管理学院 陈芳芳 ,第五章 应收及预付款项,本章内容 第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款 第四节 其他应收款,第一节 应收票据,一、概述 P97 1、含义 持尚未兑现票据（商业承兑汇票） 2、票据分类 ：带息、不带息,二、核算 （一）“应收票据” P97,借 应收票据 贷,期初余额：,应收票据面值、应计利息,到期收回； 未到期贴现票据面值;,期末余额：尚未收回 票据面值、应计利息,1、“不带息” P97 例1：某企业向甲销售产品，价款200000元，增值税率17%；甲交该企业一张不带息3个月后到期票据，票面金额234000元。 业务分解： 收到票据
2、到期收回 若收不回呢，也即甲无力偿还,（1）收到票据 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费销项税费 34000 （2）到期收回 借：银行存款 234000 贷：应收票据 234000 （3）若票据到期，甲无力偿还 借：应收帐款 234000 贷：应收票据 234000,2、“带息” （1）到期应计利息 = 票据票面金额 X 票面利率 X 期限 （2）中期期末（6月30日）、年度终了（12月31日）时计提利息,借 财务费用 贷,期初余额：,财务费用（手续费等）； 利息支出； 汇兑损失；,利息收入、汇兑收益等； 期末将借方合计数从贷方 转入“本年利润”借方；,期末结
3、转后，一般无余额,例2：某企业年10月1日销售产品给乙，销售收入100000元，税率17%，企业收乙一张期限为6个月，票面利率10%票据。 业务分解： 收到票据 年终计提利息 到期收回,（1）收到票据 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费销项税费 17000 （2）年终（12月31日）计提利息 （票据利息=11700010%3/12=2925） 借：应收票据 2925 贷：财务费用 2925,（3）到期收回货款 （收回金额=117000（1+10%6/12）=122850） 借：银行存款 122850 贷：应收票据 119925 财务费用 2925 例3：某企业
4、年7月1日销售产品给丙，销售收入300000元，税率17%。该企业收到丙一张期限90天、票面利率10%票据。,（1）收到票据 借：应收票据 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费销项税费 51000 （2）到期收回货款、利息 收回金额=351000(1+10%90/360)=359775 借：银行存款 359775 贷：应收票据 351000 财务费用 8775,3、票据贴现 P99101 （1）贴现 “金融衍生工具” （2）计算 A、票据到期值 不带息票据 到期值=面值 带息票据：到期值=票据面值（1+票面利率票据期限） B、贴现息=到期值贴现率贴现天数/360 C、贴现所得
5、（贴现净额）=到期值-贴现息,例4：某企业将年5月20日取得面值234000元、6个月到期不带息票据，于当年8月12日向银行贴现，年贴现率12%。 （1）票据到期值：234000元 （2）贴现息：23400012%100/360=7800元 （3）贴现所得：234000-7800=226200元 借：银行存款 226200 财务费用 7800 贷：应收票据 234000,2007年财政部编制会计制度 其中：三、会计科目使用说明 （一）资产类科目 应收票据 “企业持未到期的应收票据向银行贴现，如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的帐面价值（面值+利息），贷记“应收
6、票据”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。”,例5：某企业销售产品于年4月8日取得面值200000元、期限4个月、年票面利率6%票据；企业于当年7月21日持该票据向银行贴现，年贴现率10%。,（1）票据到期值：200000（1+6%4/12）=204000元 （2）贴现息：20400010%18/360=1020元 （3）贴现所得：204000-1020=202980元 借：银行存款 202980 贷：应收票据 202766.67 财务费用 213.33 应收票据帐面价值=面值+4月8日到6月30日利息 =200000+2000006%83/360=202766.67,课堂练习 A企业
7、2005年10月1日销售一批产品给Y公司，货已经发出，发票上注明的产品售价为100000元，增值税率为17%，收到Y公司交来商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为9%。,（1）收到票据： 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费销项税 17000 （2）年度终了计提票据利息： 票据利息=1170009%3/12=2632.5元 借：应收票据 2632.5 贷：财务费用 2632.5 （3）票据到期收回货款： 票据到期值=117000（1+9%6/12）=122265元 借：银行存款 122265 贷：应收票据 119632.5 财务费用 2632.5,第二节 应
8、收帐款,一、 “商业折扣”、“现金折扣” P101 （一）“商业折扣” 10%、15% （二）“现金折扣” “2/10、1/20、N/30”,二、核算举例 P102 （一）无折扣 例1：某企业销售货给甲，售价40000元，税率17%，代垫运费1200元。货款、代垫运费未收。 A、收入实现 借：应收帐款甲 48000 贷：主营业务收入 40000 应交税费销项税费 6800 银行存款 1200 B、收到货款、代垫运费 借：银行存款 48000 贷：应收帐款 48000,（二）商业折扣 例2：某企业销售商品给A，价格588000元，A有10%商业回扣，该企业入帐金额529200元，税率17%。款项
9、未收到。 借：应收帐款 619164 贷：主营业务收入 529200 应交税费销项税费 89964 其中：588000（1-10%）=529200（元）,（三）现金折扣 例3：某企业销售商品给B，金额350000元，商业折扣9%，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，税率17%，款项未收到。 出售金额：350000（1-9%）=318500 借：应收帐款B 372645 贷：主营业务收入 318500 应交税费销项税额 54145,A、10天之内收到款项 借：银行存款 365192.10 财务费用 7452.90 贷：应收帐款B 372645 B、若20天内收到货款 借：银行存款 3
10、68918.55 财务费用 3726.45 贷：应收帐款B 372645 C、若30天内收到货款 借：银行存款 372645 贷：应收帐款B 372645,课堂练习 甲企业销售一批产品，按价目表的价格计算，金额为50000元，由于是成批销售，销货方给购货方3%的商业回扣。另外合同中规定的付款条件为（2/10，1/20，N/30），甲企业增值税税率为17%，产品已交付并办妥收手续。,（1）实现销售： 借：应收帐款 56745 贷：主营业务收入 48500 应交税费销项税额 8245 （2）收到货款： 若客户10天内付款： 借：银行存款 55610.1 财务费用 1134.9 贷：应收帐款 567
11、45,若客户20天内付款： 借：银行存款 56177.55 财务费用 567.45 贷：应收帐款 56745 若客户20天后付款： 借：银行存款 56745 贷：应收帐款 56745,三、应收帐款减值 P103104 （一）含义 无法收回、或收回可能性极小 （二）计提“坏帐准备” 当期应提坏帐准备= 按“应收帐款”余额计算的坏帐准备金额-（或+）“坏帐准备”贷方（或借方）余额,（一）“坏帐准备”帐户 属于资产,借 坏帐准备 贷,提取坏帐准备数； 已确认坏帐损失收回；,发生坏帐损失； 冲减坏帐准备数；,期末余额：尚未 转销坏帐准备数,期初余额：,（二）“资产减值损失计提坏帐准备”帐户 属于损。,借 资产减值损失计提坏帐准备 贷,计提的坏帐准备数,冲减计提坏帐准备数,略,略,案例：某企业02年末开始计提坏帐准备，根据债务公司资信，确定每年按“应收帐款”余额5计提； 02年末应收帐款余额2000000元； 03年5月发生坏帐损失6000元，其中甲公司坏帐5000元，乙公司坏帐1000元； 03年末应收帐款余额2200000元； 04年7月已确认甲公司坏帐又收回， 04年末应收帐款余额2800000元。,每年按“应收帐款”余额5计提， 02年末应收帐款余额2000000元 （1） 02年末应提取坏帐准备：2000000 5=10000元 借
