《会计理论》第04章-资产的确认与计量课件

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1、第4章 资产的确认与计量,会计理论,会计理论第4章资产的确认与计量,2,2019/4/19,内容提要,第1节 资产的确认与计量概述 第2节 流动资产的确认与计量 第3节 长期投资的确认与计量 第4节 固定资产的确认与计量 第5节 无形资产的确认与计量 第6节 其他资产的确认与计量,会计理论第4章资产的确认与计量,3,2019/4/19,第1节 资产的确认与计量概述,1.1 资产的概念 1.2 资产的性质 1.3 资产的分类 1.4 资产的确认 1.5 资产的计价,会计理论第4章资产的确认与计量,4,2019/4/19,1.1 资产的概念,（一）资产定义表述的演变 1929年，美国学者约翰B.

2、坎宁 任何形态的未来服务或任何可转换为货币的未来服务 1985年，美国财务会计准则委员会 由于过去的交易和事项而由某个特定主体取得或加以控制的可能的未来经济利益 1989年7月，国际会计准则委员会 由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源,会计理论第4章资产的确认与计量,5,2019/4/19,1.1 资产的概念,2006年2月15日企业会计准则基本准则 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 （二）资产定义内涵的辩析 狭义 法定财产 产权 广义的 具有未来经济效益 经济资源和权利,会计理论第4章资产的确认与计量,6,2

3、019/4/19,1.2 资产的性质,（一）含有未来经济利益 （二）受制于某一特定主体 （三）源于过去已经发生的交易或事项 （四）资产的其他属性 如可交换性和可分离性,会计理论第4章资产的确认与计量,7,2019/4/19,1.3 资产的分类,（一）资产的通用分类 分类标准 按照资产的流动性 即转换为现金速度的快慢或消耗情况 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产等 （二）资产的其他分类,会计理论第4章资产的确认与计量,8,2019/4/19,1.4 资产的确认,（一）资产的确认标准 与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业 对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量 （二）资产

4、确认的判断规则 企业拥有资产的控制权 稳健性原则 经济实质,会计理论第4章资产的确认与计量,9,2019/4/19,1.5 资产的计价,（一）资产计价的目的 为计算收益提供基础资料 反映企业的财务状况和企业增值情况 提供企业偿债能力的信息 企业管理者提供经营决策信息 （二）资产计量属性的选择 五种通用的计量属性， FASB 历史成本、现行成本、现行市价、可实现（清偿）净值和未来现金流量的现值,会计理论第4章资产的确认与计量,10,2019/4/19,1.5 资产的计价,（二）资产计量属性的选择 是否要确认资产价值的这种变动 决策有用观客观要求 如实反映资产价值及其变动 如何计量资产价值的变动

5、实际上是有关资产计量属性的选择 理论上 最佳计量属性是公允价值或未来现金流量的现值 会计实践中 计量属性的选择具有多样性,会计理论第4章资产的确认与计量,11,2019/4/19,第2节 流动资产的确认与计量,2.1 货币性资产的确认与计量 2.2 存货的确认与计量 2.3 其他流动资产的确认与计量,会计理论第4章资产的确认与计量,12,2019/4/19,2.1 货币性资产的确认与计量,定义 在一个会计年度以内或者一个营业周期以内（选两者之中期间长者） 可供当前经营使用或预期使用的 固定货币数额的 一般购买力权利 内容 各种形式的货币 货币（现金）要求权，,会计理论第4章资产的确认与计量,1

6、3,2019/4/19,2.1 货币性资产的确认与计量,（一）货币资金 内容 库存现金 各种其他形式的货币 银行存款 其他货币资金等 计量 现行价值,会计理论第4章资产的确认与计量,14,2019/4/19,2.1 货币性资产的确认与计量,（二）应收项目 定义 是企业在日常生产经营中发生的各种债权 内容 包括应收账款、应收票据和其他应收款 确认 在交易发生时按照权责发生制进行 应收项目备抵数额的确定方法 余额百分比法；应收账款账龄分析法；赊销收入百分比法 应收项目套现时的确认与计量 附带追索权 不附带追索权,会计理论第4章资产的确认与计量,15,2019/4/19,2.1 货币性资产的确认与计

7、量,（三）货币性投资 一般是指短期有价证券投资（主要是短期债券投资） 初始确认 不考虑折现的问题 在原始交易日所确定的价格入账 在传统的财务会计实务中 后续确认与计量，通常是以成本与市价孰低法进行 近年来 大多数会计学家 按照现行市价来计量货币性投资,会计理论第4章资产的确认与计量,16,2019/4/19,2.2 存货的确认与计量,（一）存货的确认与计量概述 定义 指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等 存货计价 “流量”价值 形成企业特定期间的销货成本，反映在该期间的损益表上 “存量”价值 形成期末存货成本，反映在该期期

8、末资产负债表上,会计理论第4章资产的确认与计量,17,2019/4/19,2.2 存货的确认与计量,（二）存货的初始确认与计量 取得时 往往按照取得的实际成本入账即历史成本计价 对于购买而取得的存货 其成本应包括购买价格和正常的运输等附带支出 对于自制的存货 其成本是制造过程中的各项实际支出 优点 具有客观性和可验证性 反映管理当局对存货的经管责任 缺陷 历史成本,会计理论第4章资产的确认与计量,18,2019/4/19,2.2 存货的确认与计量,（三）期末存货的计价方法 现行重置成本计价法 现时销售价格计价法 可变现净值计价法 是指现时销售价格减去预计的正常销售费用等后的净值 成本与市价孰低

9、法 是传统会计实务中广泛使用的一种计价方法,会计理论第4章资产的确认与计量,19,2019/4/19,2.2 存货的确认与计量,（四）发出存货的计价方法 个别辨认法 平均成本法 先进先出法 后进先出法 毛利法,会计理论第4章资产的确认与计量,20,2019/4/19,2.3 其他流动资产的确认与计量,（一）非货币性投资 一般是对其他公司的普通股的临时性投资 初始确认与计量 按照取得时的实际成本入账 （二）预付费用 是企业为了在未来获得经济利益而在本期所支付的费用 内容 办公用品（逐日或逐月获取，但定期整笔性支付）、预付租金、预付保险费、预付利息及预付税金等项目。 确认和计量 一般按实际成本反映

10、在资产负债表上,会计理论第4章资产的确认与计量,21,2019/4/19,第3节 长期投资的确认与计量,3.1 长期投资的性质与内容 3.2 长期股权投资的确认与计量 3.3 长期债权投资的确认与计量,会计理论第4章资产的确认与计量,22,2019/4/19,3.1 长期投资的性质与内容,（一）长期投资的性质 是指除短期投资以外的投资 企业投资于不能够或不准备在一个会计年度内变换为现金方面的资金 （二）长期投资的内容 时间准备超过一年的各种股权性质的投资 不能或不准备随时变现的债券 其他债权投资和其他长期投资,会计理论第4章资产的确认与计量,23,2019/4/19,3.2 长期股权投资的确认

11、与计量,（一）长期股权投资的形成方式 是企业准备长期持有的各种股权性质的投资 包括购入的股票和其他股权投资等 取得方式 在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票 以资产投资于其他单位 包括货币资金、无形资产和其他实物资产,会计理论第4章资产的确认与计量,24,2019/4/19,3.2 长期股权投资的确认与计量,（二）长期股权投资形成时的确认与计量 初始投资成本的确定 货币资金购入的长期股权投资 按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本 若包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额计算 其他方式取得的长期股权投资 如非

12、货币性资产交换、债务重组等 其入账价值应分别按相应的会计准则的规定确定,会计理论第4章资产的确认与计量,25,2019/4/19,3.2 长期股权投资的确认与计量,（三）长期股权投资形成后的确认与计量 原则 成本与市价孰低 国际会计准则 按公允价值进行重估 按照一致性原则，应采用周期性重估政策 即在同一时间对所有长期投资进行重估，或者至少对同一类别的投资进行重估,会计理论第4章资产的确认与计量,26,2019/4/19,3.3 长期债权投资的确认与计量,（一）长期债权投资形成时的确认与计量 取得时 按照初始投资成本入账 即基于投入价值而非产出价值计价 初始投资成本的确定 以货币资金购入的长期债

13、权投资 按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本 其他方式取得的长期债权投资 如非货币性资产交换、债务重组等 其入账价值应分别按相应的会计准则的规定确定。,会计理论第4章资产的确认与计量,27,2019/4/19,3.3 长期债权投资的确认与计量,（二）长期债权投资形成后的确认与计量 账面价值的调整 即债券的溢折价在债券存续期间确认相关利息收入时如何摊销 溢价发行，对投资者而言是为以后多得利息而事先付出的代价 折价发行表明发行方今后实际支付的利息低于按照市场利率计算的利息 摊销方法 在债券购入后至到期前的期间内分期摊销 直线法

14、 实际利率法,会计理论第4章资产的确认与计量,28,2019/4/19,第 4 节 固定资产的确认与计量,4.1 固定资产的性质与内容 4.2 固定资产计价目的与基础 4.3 固定资产取得成本的确认与计量 4.4 固定资产折旧的确认与计量 4.5 固定资产使用期间支出的确认与计量,会计理论第4章资产的确认与计量,29,2019/4/19,4.1 固定资产的性质与内容,（一）固定资产的性质 一般属性 资产的一般属性 特殊属性 有形资产 有限的经济寿命 使用期限较长 价值的耗用及转移经历许多年度逐渐地磨损和转移,会计理论第4章资产的确认与计量,30,2019/4/19,4.1 固定资产的性质与内容

15、,（二）固定资产的主要内容 一般内容 厂房、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等 其他情形 不属于生产经营主要设备的物品 如果单位价值在一定金额以上 并且使用年限超过两年的,会计理论第4章资产的确认与计量,31,2019/4/19,4.2 固定资产计价目的与基础,（一）固定资产计价的目的 反映企业固定资产的经济价值 为固定资产成本的费用化提供计量依据 为企业的收益预测和投资决策提供会计数据 （二）固定资产计价的基础 历史投入价值 现时投入价值 现时重置成本 重估价值,会计理论第4章资产的确认与计量,32,2019/4/19,4.3 固定资产取得成本的确认与计量

16、,（一）初始成本的内容 指企业购置资产并使其能够投入使用为止的全部支出 一般包括 资产的买价、运费和安装调试费用 不包括 购置时的商业折扣和现金折扣 具体问题 “一揽子购买”的情况 新资产需安装后才可使用 未能利用固定资产购置时的商业折扣和现金折扣 以非货币性交换方式取得固定资产,会计理论第4章资产的确认与计量,33,2019/4/19,4.3 固定资产取得成本的确认与计量,（二）建造固定资产的借款利息的处理 全部利息均不予资本化 仅将为特定建造项目借入资金而实际支付的利息予以资本化 将全部借入资金的利息资本化，但不超过企业实际支付的利息总额 将全部投入资金的利息均予以资本化，而不区分资金是借入的还是自有的,会计理论第4章资产的确认与计量,34,2019/4/19,4.3 固定资产取得成本的确认与计量,（三）自建固定资产制造费用的摊配 问题 将间接性制造费用在