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1、第二章 注册会计师职业道德,本章要点,掌握注册会计师职业道德的概念 掌握注册会计师职业道德的基本原则 掌握注册会计师独立性的要求及特点 熟悉专业胜任能力与保密的基本要求 了解收费、佣金和业务招揽的规定 了解其他职业道德的基本内容,第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则,（一）注册会计师职业道德 （二）注册会计师职业道德规范 （三）注册会计师职业道德基本原则,（一）注册会计师职业道德,职业道德：是某一组织或公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为准则。 注册会计师职业道德：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。,（二）注册会计师职业道德规范,国际会计师联合
2、会职业道德规范： 职业会计师道德守则：第一部分适用于所有职业会计师；第二部分适用于执行公共业务的注册会计师；第三部分适用于受雇的职业会计师。 美国注册会计师协会职业道德规范： 共包括职业道德原则、行为规则、行为规则解释和道德裁决四个部分。 中国注册会计师职业道德规范： 中国注册会计师职业道德规范指导意见（2002年6月25日）：共包括基本原则和具体要求两个部分,中 国 注 册 会 计 师 职 业 道 德 基 本 准 则,注册会计师职业道德基本原则,具体要求,独立性,专业胜任能力,保密,收费与佣金,与执行鉴证业务不相容的工作,接任前任注册会计师的审计业务,广告业务 招揽和宣传,注册会计师职业道德
3、具体要求,二、注册会计师职业道德基本原则,1.独立、客观、公正这是对注册会计师职业道德的最基本的要求。 独立：注册会计师执行鉴证业务的灵魂 实质上的独立：是指注册会计师在发表审计意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑。 形式上的独立：是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性的第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。,二、注册会计师职业道德基本原则,客观：指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，不掺杂个人的主观意愿。是什么样就是什么样，不以人的主观意志为转移。一切从实际出发，注重调查研究
4、公正：诚实、公平交易和真实。指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平公正的对待有关利益的各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。,二、注册会计师职业道德基本原则,2.专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力：专业知识，技能或经验 应有的关注：职业谨慎+质疑的思维,（三）注册会计师职业道德基本原则,3.保密 保守客户的商业秘密。 4.职业行为 对社会公众的责任；对客户的责任；对同行的责任；其他责任。,职业行为（不得损害职业形象）,(1)对社会公众的责任：注册会计师行业的一个显著标志。 注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。,（2）对被审客户的责任的要求,按时按
5、质完成委托业务：恪守审计业务约定书 保密的责任：保守商业秘密 不承担保密责任的条件有： 司法部门调查时有需要 注册会计师协会因业务监督需要 其他事务所受协会委托对另一事务所复核时 经被审计单位允许 不能按服务成果大小决定收费的标准：或有收费,（3）对同行的责任的要求,指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中应遵循的道德标准 注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作； 注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。 会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。 会计师事务所不得以
6、不正当手段与同行争揽业务。,5.技术准则 中国注册会计师执业准则，企业会计准则，与执业相关的其他法律、法规和规章。,第二节 独立性（重点）,（一）独立性的含义 （二）威胁独立性的情形 （三）防范上述情形的措施 （四）独立性的特定期间业务期间 （五）特定情形下独立性原则的应用,第二节 独立性：注册会计师的精髓,（一）独立性的含义 在执行鉴证业务时，注册会计师从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 第一，独立性通常是对注册会计师提出的要求，而非非执业会员；注册会计师执行鉴证业务时必须保持独立性； 第二，实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断
7、的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度； 第三，形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。,二、 对独立性的损害行为 (1)经济利益因素 自身利益威胁 (2)自我评价因素 密切关系威胁 (3)关联关系因素 利害关系人 (4)外界压力因素 干预、威胁、降低收费,三、防范上述情形的措施,职业、法律或规章产生的防范措施； 鉴证客户内部的防范措施； 会计师事务所的防范措施。 注：了解记忆部分内容。,四、独立性的特定期间业务期间,会计师事务所和
8、鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。 业务期间： 如果业务重复发生：业务期间自鉴证小组执行鉴证业务之日起，至其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准； 如果业务不会再度发生，业务期间自鉴证小组执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止。 审计业务与非审计业务的区别 上市公司与非上市公司的区别,特定情况下对独立性原则的运用,1.经济利益 2.贷款和担保 3.与鉴证客户存在密切的经营关系 4.家庭和个人关系 5.与鉴证客户发生雇佣关系 6.最近曾在鉴证客户中工作 7.作为鉴证客户的经理或董事 8.高级职员与鉴证客户之前的产期联系 9.向鉴证客户提供非鉴证业务,第三节 专业
9、胜任能力与保密,（1）专业胜任能力 会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保为客户提供具有专业水准的服务。 注意： 第一，不应承接不能胜任的业务； 第二，胜任能力包括获取和保持； 第三，利用专家工作。,2003年2月3日，诚信会计师事务所的注册会计师张凡接到好朋友李杰的电话，说有一个亲戚开办的华东高科技公司2002年度的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。李杰希望张凡能够承接对该公司的审计。张凡听了一方面受朋友所托，另一方面也认为开拓了一个新客户，于是非常爽快的答应了，同时张凡考虑该项业务的复杂性和特殊性
10、，除按规定标准收取审计费外，另在业务约定中提出增加2万元赶工费。并于2003年2月6日亲自带领审计小组到华东高科技公司实施审计。,练一练,华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师张凡是诚信会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。,张凡的专业胜任能力如何？,该案例中，诚信会计师事务所如果要接受该公司的审计委托，从独立性和专业胜任能力原则方面考虑，不能委派张凡承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，
11、同时应当提请注册会计师在审计中注意华东高科技公司属于私营公司和以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。该案例中，张凡的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。,诚信会计师事务所张凡承接此项业务是否合适？ 为什么？,(1)除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息 (2)利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。,保密义务,保密义务的豁免,保密,3,会员可以披露客户涉密信息的情形 (1)法律法规允许披露，
12、并且取得客户或雇佣单位的授权; (2)法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为; (3)会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，比如：接受行业协会或监管机构的质量检查、答复行业协会或监管机构的询问和调查、在法律诉讼程序中维护自身的职业利益和遵守执业准则或道德要求。,第四节 收费、佣金及业务招揽（理解）,（一）收费 收费考虑的因素：专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任。 或有收费：是指收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 注：根据规定，除法规允许外，会计师事
13、务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。,注意： 第一，如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保在提供专业服务时，遵守执业准则和相关职业道德要求的要求，使工作质量不受损害并使客户了解专业服务的范围和收费基础。 第二，除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 第三，注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接
14、受的水平。,（二）佣金：包括向推荐方支付和因向第三方推荐客户而收取。 注：根据规定，会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。 （三）业务招揽 中华人民共和国注册会计师法我国会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。,业务招揽,注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。在向公众传递信息时，注册会计师应当维护职业声誉，做到客观、真实、得体。 注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为： 1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； 2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作； 3.暗示有
15、能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构； 4.作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。 注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。,第五节 其他职业道德,一、与执行鉴证业务不相容的工作 二、接任前任注册会计的审计业务,一、与职业鉴证业务不相容的工作,注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动，它们都是与鉴证业务不相容的。,不得为同一家上市公司提供资产评估和审计服务,所内职员不得担任鉴证客户的高层关键职位,注意：我国不
16、允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务，提供其他服务尚未受到限制。,二、接任前任注册会计的审计业务,（一）前任注册会计师的含义 前任注册会计师是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。 前任注册会计师通常包含两种情况：（1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。（2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。,注意： 在实务中，还可能出现委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所的情况，在这种情况下，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。,后任注册会计师 后任注册会计师是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。 对前后任沟通的总体要求 对前后任注册会计师
