《会计学基础》第09章-财产清查课件

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1、会计学基础精品课件,工商管理系会计教研室,第九章 学习要求,1.掌握财产清查的含义、种类和要求； 2.重点掌握财产清查的方法，特别是现金和银行存款的清查方法。 3.重点掌握财产清查结果的账务处理方法。,第九章 财产清查,第一节 财产清查概述 第二节 财产清查的方法 第三节 财产清查结果的处理,第一节 财产清查概述,一、财产清查的原因 二、财产清查的意义 三、财产清查的范围 四、财产清查的种类 五、财产清查的程序,第一节 财产清查概述,财产清查的含义 财产清查,是指对现金、实物资产进行清点和对银行存款、应收应付往来款项进行核对，以确定其实有数和账面数是否相符的一种专门方法。,一、财产清查的原因,

2、财产清查的原因账实不符 实际工作中导致账实不符的原因主要有： 1.财产物资验收入库时不符责任，未认真清点记数或计 量器具不准确，导致实际入库品种和数量错误。 2.库存保管过程中发生自然损耗。 3.保管人员发放财产物资时出现品种、数量错误。 4.会计人员记账时出现错误。 5、不法分子贪污、盗窃或挪用。 6.遭受自然灾害。,二、财产清查的意义,1.保证账实相符和会计信息的真实性。 2.保护资产的安全完整。 3.挖掘财产物资潜力，加速资金周转。 4.维护财经法纪，健全管理制度，提高管理水 平。,三、财产清查的范围,财产清查的内容包括货币资金、实物资产、应收应付款项等。从财产的归属和存放地点来说，企事

3、业单位需要清查的财产包括： 1.存放在本单位内部，属于本单位所有的财产。 2.存放在本单位内部，属于其他单位或个人所有的财产。 3.属于本单位所有，但存放在其他单位或个人家庭内的财产。,四、财产清查的种类,（一）按清查对象的范围分类： 1.全面清查 2.局部清查 （二）按清查的时间分类： 1.定期清查 2.不定期清查,五、财产清查的程序,1.成立财产清查领导小组。 2.成立财产清查日常工作机构。 3.准备清查所需物资与账簿。 4.财产清查的动员与工作人员培训。 5.实施具体清查。 6.清查工作总结。,第二节 财产清查的方法,一、财产盘存制度 二、货币资金的清查 三、实物资产的清查 四、往来账项

4、的清查,一、财产物资盘存制度,（一）永续盘存制 （二）实地盘存制 （三）盘存制的选择,（一）永续盘存制,永续盘存制的概念: 永续盘存制又称为“账面盘存制”，是指记账人员在日常工作中根据会计凭证，对各项财产物资的增加数和减少数在有关账簿中逐笔连续登记，并随时在账簿上结算出各种财产物资的账面结存数量和结存金额的一种方法。 永续盘存制的具体做法,（一）永续盘存制（续）,（1）每次收入财产物资时，根据有关会计凭证及时将收入数量、单价和金额登记在相应明细账簿的收入栏。 （2）每次发出财产物资时，根据有关会计凭证及时将发出数量、单价和金额登记在相应明细账簿的发出栏。 （3）每次收发后算出该财产物资的结存数

5、量与金额，并登记在账簿的结存栏内。,（一）永续盘存制（续）,永续盘存制下的账面期末余额的计算方法为： 期末余额=期初余额+本期收入额-本期发出额 3、永续盘存制的优点和缺点 （1）优点：能动态地掌握各种财产物资的结存情况， 以便及时补充物资或处理积压物资，既满足生产经营的 需要，又防止过多占用资金。 （2）缺点：日常工作量大，容易出现账实不符，需定 期进行实物盘点。,（二）实地盘存制,1.实地盘存制的概念 实地盘存制又称为“以存计耗制”，是指期末通过对实物的清点来确定各项财产物资的期末结存数量，并根据期末结存数量计算本期发出数量和金额以及期末结存数量和金额的一种方法。,（二）实地盘存制,2.实

6、地盘存制的具体做法 （1）每期收入财产物资时，根据有关会计凭证及时将收入数量、单价和金额登记在相应明细账簿的收入栏。 （2）每次发出财产物资时，则不在明细账簿中作任何记录。,（二）实地盘存制（续）,（3）会计期末 对财产物资进行实地盘点，以盘点数量作为期末账面结存数量，并根据盘点数量计算结余数额，作为期末账面结存数额。 本期发出数量与金额按下面的公式计算： 本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末盘存数,（二）实地盘存制（续）,3.实地盘存制的优点和缺点 （1）优点：平时不在账簿中登记财产物资发出数，账簿登记比较简单，会计核算日常工作量小。 （2）缺点：不能动态地掌握库存情况，不便于管理；可能

7、掩盖了管理中存在的问题；期末工作量大。,（三）盘存制的选择,永续盘存制被企事业单位广泛采用； 实地盘存制除对一些特殊的财产物资外，一般不采用。,二、货币资金的清查,（一）现金的清查 1.现金的清查采用实地盘点法 2.现金清查的操作过程 3.现金清查过程的记录：现金清查通过库存现金盘点表进行记录（表见下） 4.现金清查的注意事项,库存现金盘点表,库存现金盘点表,单位名称： 年 月 日 单位：元,盘点人： 出纳：,库存现金盘点表必须由盘点人员和出纳共同签名盖章。,二、货币资金的清查,（二）银行存款的清查 1.清查方法：银行存款的清查，主要是将银行对账单和本单位银行存款日记账的账面余额相核对，以确定

8、账实是否相符。 2.账实不符的原因：除双方记账错误外，“未达账项”是主要原因。 3.未达账项的概念：,二、货币资金的清查,未达账项，是指银行与单位之间对于同一项业务，由于记账时间不一致，而发生的一方已收到凭证入账，另一方尚未收到凭证入账的款项。 4.未达账项的种类 （1）单位已收款入账，而银行尚未收款入账。 （2）单位已付款入账，而银行尚未付款入账。 （3）银行已收款入账，而单位尚未收款入账。 （4）银行已付款入账，而单位尚未付款入账。,货币资金的清查,5.未达账项的清查与核对 为了消除未达账项的影响，单位应将“银行存款日记账”和“银行对账单”逐笔核对，并将核对出的未达账项逐笔记入“未达账项登

9、记表”， 然后再根据“未达账项登记表”汇总情况编制“银行存款余额调节表”。 未达账项登记表,货币资金的清查,6.银行存款余额调节表的编制方法及举例 编制依据： 单位银行存款日记账余额+银行已收款入账而单位尚未收款入账的金额银行已付款入账而单位尚未付款入账的金额=银行对账单余额+单位已收款入账而银行尚未收款入账的金额单位已付款入账而银行尚未付款入账的金额,未达账项登记表,银行存款余额调节表的编制举例,银行存款日记账,银行对账单,银行对账单,单位名称： 年 月 日 单位：元,银行存款余额调节表的编制举例,根据上述“未达账项登记表”中各种未达账项合计金额，编制银行存款余额调节表 。,银行存款余额调节

10、表,单位名称：大华公司 2003年3月31日 单位：元,银行存款余额调节表的编制举例,调节后的存款余额相等，说明双方账面记录没有错误。若调节后的存款余额不相等，说明双方账面记录有错误，需要进一步查找原因，并加以更正。 调节后的余额是企业实际可动用的银行存款余额。,三、实物资产的清查,实物资产的清查方法通常有两种： 1.实地盘点法 做法：对能够逐一点数或用器具进行量度的实物资产，应到实物存放点逐一清点或计量。此方法工作量大，但计量准确。 2.技术推算法 做法：对于笨重、量大、成堆的实物资产，可以先抽样测量，根据样本情况按照一定的逻辑方法推算出全部实物的质量和数量。,三、实物资产的清查（续）,3.

11、实物资产清查的记录 清查登记一般采用填写“盘存表”的方式进行。 “盘点表”只能反映实物资产的实有数，不能反映实有数与账面结存是否相符，因此，应填写“账存实存对比表”，账存实存对比表。,盘存表,财产类别： 存放地点： 盘点时间： 编号：,盘点人： 保管人：,账存实存对比表,财产类别： 年 月 日 编号：,填表人： 复核人：,往来账项的清查,往来账项的清查一般采用函证法 。,课后作业,练习册第84页 练习二,第三节 财产清查结果的处理,一、财产清查可能出现的两种结果 二、财产清查结果的一般处理 三、财产清查结果的账务处理,一、财产清查可能出现的两种结果,（一）账实相符 （二）账实不符 账实不符的种

12、类： 1、盘盈 2、盘亏 3、毁损,二、财产清查结果的一般处理,具体来说，财产清查中出现账实不符的一般处理 主要包括以下几个方面： 1.分析原因，提出处理意见。 2.检查财产物资储备定额，及时处理积压物资。 3.总结经验教训，建立健全管理制度。,三、财产清查结果的账务处理,（一）账务处理步骤 1.在处理意见下达之前，根据“账存实存对比表”，对盘盈、盘亏资产填制记账凭证，并登记账簿，增减账面资产，使账实相符，同时反映待处理财产的损益情况。 2.在处理意见下达之后，根据审批处理意见，填制相应的记账凭证，并登记有关账簿，结转“待处理财产损益”账户。,（二）财产清查结果账务处理的核算账户“待处理财产损

13、益”账户结构,（三）财产清查结果的账务处理,1.现金清查结果的账务处理 （1）现金短缺 现金清查出现的短款与长款均应在未查明原因之前，先通过“待处理财产损益”账户核算。 第一步：查明原因前，应按实际短缺金额 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：库存现金,1.现金清查结果的账务处理（续）,第二步：查明原因后，分别几种情况作如下会计处理： 应由责任人赔偿的部分 借：其他应收款或库存现金 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益,1.现金清查结果的账务处理（续）,应由保险公司赔偿的部分 借：其他应收款保险公司 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 无法查明原因的部分，经批准后 借：管理费用现金短缺

14、 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益,1.现金清查结果的账务处理（续）,由非常损失造成的由营业外支出账户承担： 借：营业外支出 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益,现金短款例1,企业在财产清查中发现库存现金短缺520元。 第一步：查明原因前： 借：待处理财产损益现金短款 520 贷：库存现金 520 第二步：经查，短缺现金是出纳张敏因工作疏忽多支出造成的，应由出纳赔偿。 借：其他应收款张敏 520 贷：待处理财产损益现金短款 520,1.现金清查结果的账务处理（续）,上述短缺若是由非常损失（如火灾、盗窃等）造成的，经批准后，列为营业外支出。 借：营业外支出 520 贷：待处理财产损益现金

15、短款 520 上述现金短缺若无法查明原因，经批准后，列为管理费用。 借：管理费用 520 贷：待处理财产损益现金短款 520,1.现金清查结果的账务处理（续）,（2）现金长款 第一步：查明原因前，按实际长款金额 借：库存现金 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 第二步：查明原因后，分几种情况进行处理 应支付给有关人员或单位的部分,1.现金清查结果的账务处理（续）,借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：其他应付款现金长款（人或单位） 或“库存现金” 无法查明原因的部分，经批准后 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：营业外收入现金长款,现金长款举例,企业在现金清查中，发现现金多出3600元，经查，其中2000元为少支付李兴工资，其余1600元不能查明原因。 第一步：查明原因前，调整账面记录，保持账实相符： 借：库存现金 3600 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 3600 第二步：查明原因后，根据批准意见进行转销： 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 3600 贷：其他应付款李兴 2000 营业外收入现金长款 1600,返 回,2.存货清查结果的账务处理,存货发生盘盈、盘亏与毁损在报经批准前，应先通过“待处理财产损益”账户核算，经上级批准后，再按有关批准要求进行转销。 （1）盘盈存货 第