《营改增中的差额征税问题..》由会员分享，可在线阅读，更多相关《营改增中的差额征税问题..（27页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、,建筑分包,纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的 全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销 售额。（简易计税差额预缴、差额申报、全额开票）,小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价 款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照 3%的征收率计算应纳税额。,一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方 法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包 款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。,建筑分包,一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计 税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为 销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款 和
2、价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的 预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在 地主管税务机关进行纳税申报。,（一般计税差额预缴、全额申报、全额开票）,房地产开发,房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房 地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除 外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让 土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销 售额。,（只有一般计税才可以扣除土地价款）,全额预缴、差额申报、全额开票,转让二手房,一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（不 含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款 和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得 的全
3、部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得 不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所 在地的主管地税机关预缴增值税，向机构所在地的主管国 税机关进行纳税申报。,（差额预缴、全额申报、全额开票）,转让二手房,一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建） 的不动产，可以选择适应简易计税方法，以全部收入减 去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余 额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关 预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。,（差额预缴、差额申报、全额开票）,转让二手房,一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的 不动产，应适用一般计
4、税方法，以取得的全部价款和价外 费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款 和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的 作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管 地税机关预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳 税申报。 （差额预缴、全额申报、全额开票）,转让二手房,小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个 体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以 取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者 取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收 率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所 在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管
5、国税机 关进行纳税申报。（差额预缴、差额申报、全额开票）,转让二手房,其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买 的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动 产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额， 按照5% 的征收率向不动产所在地的主管地税机关申报缴 纳增值税。（差额申报、全额开票）,关于个人转让2年以内与2年以上住房的优惠,转让二手房总结：,一般计税：差额预缴，全额申报，全额开票 简易计税：差额预缴，差额申报，全额开票 其他个人：无需预缴，差额申报，全额开票,转让土地使用权,纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用 权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部
6、 价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后 的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增 值税。,转让老土地：简易+差额 OR 一般+全额 转让新土地：一般+全额,金融商品转让,金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额 为销售额。,转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为 销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下 期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的， 不得转入下一个会计年度。,金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移 动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。 金融商品转让，不得开具增值税专用发票。,经纪代理服务,经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，
7、 扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者 行政事业性收费后的余额为销售额。,向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费， 不得开具增值税专用发票。,普票+专票,旅游服务,纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外 费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者 个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付 给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买 方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可 以开具普通发票。 差额：普票+专票 全额： 专票,融资租赁和融资性售后回租业务,（1）经批准经人民银行、银监会或者商务
8、部从事融资租 赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以收取的全部 价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和 车辆购置税后的余额为销售额。(两息一税）,（2）经批准经人民银行、银监会或者商务部从事融资租 赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得 的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借 款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。（两息一金）,融资租赁和融资性售后回租业务,（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后 回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继 续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。,继续按照有形动产融资租赁服务缴
9、纳增值税的试点纳税人,经批准从事融 资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租 合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下 方法之一计算销售额：,以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款 本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发 行债券利息后的余额为销售额。,以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包 括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。,融资租赁和融资性售后回租业务,试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方 收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票
10、，可 以开具普通发票。,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的 试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务 和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超 过3%的部分实行增值税即征即退政策。,结论：不动产融资性售后回租扣两税一金，按贷款服务征税,动产融资性售后回租老合同可以选择,按融资租赁服的动产融资性售后回租可以扣本金也可以不扣本金,航空运输企业,航空运输企业的销售额，不包括代收的机场 建设费和代售其他航空运输企业客票而代收 转付的价款。,客运场站服务,试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服 务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除 支付给承运方运费后的余额为销售额。
11、,电信服务,中国移动通信集团公司、中国联合网络通信 集团有限公司、中国电信集团公司及其成员 单位通过手机短信公益特服号为公益性机构 接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用 ，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销 售额。,其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。 普票+专票,劳务派遣,一般纳税人：, 一般计税：一般纳税人提供劳务派遣服务，可以以取,得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法 计算缴纳增值税。,差额纳税：以取得的全部价款和价外费用，扣除代用,工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社 会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税 方法依5%的征收率计算缴纳增值税。,总
12、结：要想差额纳税只能选择按5%简易计税,劳务派遣,小规模纳税人：, 差额纳税：以取得的全部价款和价外费用，扣除代用,工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社 会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税 方法依5%的征收率计算缴纳增值税。,全额纳税：可以以取得的全部价款和价外费用为销售,额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税 总结：小规模有两种选择，可以全额3，也可以差额5,劳务派遣,差额纳税：一张普票、一张专票, 全额纳税：全额专票 用工单位收到的发票：,5%的专票+普票（工资、福利、五险一金）, 6%的专票（全额） 3%的专票（全额）,提供人力资源外包服务选择一般计税
13、方式是否可以 差额纳增值税？,财税201647号：纳税人提供人力资源外包服务，按照经 纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代 为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房 公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会 保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普 通发票。,一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易,计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。,小规模纳税人，还是按3%征收增值税。,人力资源外包服务与劳务派遣服务的区别,人力外包服务：用工单位与员工直接签订劳动合 同，外包商只是代为发工资和社保。,劳务派遣服务：劳务派遣公司与员工签订合同
14、， 由劳务派遣公司发工资、福利与社保。,总,结,差额纳税大体分两种情况： 一是“先代收后支出”情形； 二是本身的“特定成本项目”情形。 差额开票情形： 经纪代理：普票+专票 旅游服务（选差额）：普票+专票 老合同动产融资性售后回租： 普票+专票 电信服务接受捐款： 普票+专票 劳务派遣（选差额）：普票+专票 人力资源外包：普票+专票,差额征税可全额开专票,建筑分包（简易计税）,房地产开发企业销售房地产项目（一般计税） 转让二手房（简易计税）,转让土地使用权（简易计税） 航空运输企业（一般、简易） 客运场站服务（一般、简易）,差额征税差额开专票,经纪代理服务（简易、一般） 旅游服务（简易、一般）,老合同有形动产融资性售后回租（简易、一般） 电信服务接受捐款（简易、一般） 劳务派遣（简易5%）,人力资源外包（一般、简易3%、5%）,差额征税不得开专票,金融商品转让,
