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1、第十五章 终结审计与审计报告,重点：1、掌握审计报告的定义和作用 2、掌握评价财务报表合法性和公允性应考虑的因素 3、掌握标准审计报告的概念及要求 4、掌握非标准审计报告出具的条件和格式 如何发表审计意见,考情分析,一、终结审计 二、审计报告概述 三、标准审计报告 四、非标准审计报告 五、审计意见决策,终结审计,一、获取管理层声明 二、获取律师声明书 三、审计差异调整 四、对财务报表总体合理性实施分析程序 五、复核审计工作底稿并评价审计结果 六、形成审计意见并草拟审计报告 七、与被审计单位治理层沟通 八、实施质量控制复核,审计报告概述,一、审计报告的作用 二、审计报告的内容 三、审计报告的基本
2、类型,一、审计报告的作用： 1、鉴证作用 2、保护作用 3、证明作用,一、标题 二、收件人 三、引言段 四、管理层对财务报表的责任段 五、注册会计师的责任段 六、审计意见段 七、说明段 八、强调事项段 九、注册会计师的签名及盖章 十、会计师事务所的名称、地址及盖章 十一、报告日期 十二、附件,一、标题 审计报告,二、收件人 1、股份有限公司：“某某股份有限公司全体股东” 2、有限责任公司：“某某有限责任公司董事会” 3、合伙企业：“某某合伙企业全体合伙人” 4、独资企业：“某某公司”,会计师事务所对某股份有限公司的财务报表进行审计，审计报告的收件人应为（ ） A.全体职工 B.全体股东 C.董
3、事会 D.董事长,单选,三、引言段 1、指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 2、提及财务报表附注 3、指明财务报表的日期和涵盖的期间 “我们审计了后附的某股份有限公司的财务报表，包括2009年12月31日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”,四、管理层对财务报表的责任段 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任 1、设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错误 2、选择和运用恰当的会计政策 3、作出合理的会计估计,五、注册会计师的责任 1、注册会计师的责任实在实施审计工作
4、的基础上对财务报表发布审计意见 2、审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 3、注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础,六、审计意见段 1、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； 2、是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,七、说明段 1、位于意见段之前 2、说明原因及对报表的影响程度,八、强调事项段 1、位于意见段之后 2、对重大事项予以强调,九、注册会计师的签名和盖章 由2名具有相关业务资格的注册会计师签名并盖章 合伙：1合伙人和1项目 有限：1主任和1项目,十、会计师事务所的名称、
5、地址及盖章,十一、报告日期 审计报告的日期、管理层声明日与董事会批准财务报表日通常保持一致,十二、附件：财务报表,责任段,意见段,引言段,引言段,标题,审计报告,收件人：,收件人,事务所名称 CPA签章（2人） 地址（所在城市） 报告日期,其他事项,以下关于审计报告的叙述中，正确的是（ ）。 A.审计报告的收件人是指被审计单位 B.注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告时，应在意见段之前增加说明段 C.审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，但是必须要有主任会计师 D.审计报告的日期是指编写完审计报告的日期,单选,三、审计报告的基本类型：标准和非标准,无保留意见 标准审计意见 带强调段的无保留
6、 非 审计意见类型 保留意见 标准 否定意见 审计 无法表示意见 意见,责任段,意见段,引言段,引言段,标题,审计报告,收件人：,收件人,事务所名称 CPA签章（2人） 地址（所在城市） 报告日期,其他事项,标准审计报告,一、出具标准审计报告的条件 二、标准审计报告的格式,一、出具标准审计报告的条件： 1、不存在重大错报 财务报表已将按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 2、审计范围未受限制 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制,二、标准审计报告的格式,责任段,意见段,引
7、言段,引言段,标题,审计报告,收件人：,收件人,事务所名称 CPA签章（2人） 地址（所在城市） 报告日期,其他事项,非标准审计报告,一、带强调事项段的无保留意见的审计报告 二、非无保留意见审计报告 （一）出具非无保留意见审计报告的总体条件 （二）保留意见的审计报告 （三）否定意见的审计报告 （四）无法表示意见的审计报告,一、带强调事项段的无保留意见的审计报告 （一）审计报告的强调事项段 1、名词解释：强调事项段 2、强调事项应同时符合的两个条件？ 3、需要增加强调事项段的情况？ 1）对持续经营能力产生重大疑虑 2）重大不确定事项 3）其他,责任段,意见段,引言段,引言段,标题,审计报告,收件
8、人：,收件人,事务所名称 CPA签章（2人） 地址（所在城市） 报告日期,其他事项,带强调事项段的无保留意见审计报告格式,注册会计师出具无保留意见的审计报告，如果认为必要，可以在（ ）增加强调事项段，对重大不确定事项加以说明 A.引言段之后 B.意见段之后 C.意见段之前 D.审计报告附注中,单选,二、非无保留意见审计报告 （一）出具非无保留意见审计报告的总体条件 1、被审计单位财务报表存在重大错报 2、审计范围受到限制,（二）保留意见的审计报告 1、签发保留意见审计报告的条件：2点 1）不符合规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见 2）审计范围受限，虽影响重大但不至于出具否定意见 2、使用术
9、语：“除的影响外” 若范围受限，应在责任段内说明 3、报表整体是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告 若报表整体就不公允，则不能出具保留意见，而应视情况出具否定意见或无法表示意见,责任段,意见段,引言段,引言段,标题,审计报告,收件人：,收件人,事务所名称 CPA签章（2人） 地址（所在城市） 报告日期,其他事项,（三）否定意见的审计报告 1、签发否定意见审计报告的条件： 2、使用术语：,责任段,意见段,引言段,引言段,标题,审计报告,收件人：,收件人,事务所名称 CPA签章（2人） 地址（所在城市） 报告日期,其他事项,（四）无法表示意见意见的审计报告 1
10、、签发无法表示意见审计报告的条件： 范围受限产生的影响非常重大和广泛，以至于无法发表意见 2、使用术语,责任段,意见段,引言段,引言段,标题,审计报告,收件人：,收件人,事务所名称 CPA签章（2人） 地址（所在城市） 报告日期,其他事项,由于未能取得充分、适当的审计证据，注册会计师对被审计单位财务报表整体不能发表意见，应当（ ） A.拒绝接受委托 B.拒绝提供审计证据 C.出具无法表示意见的审计报告 D.出具否定意见的审计报告,单选,如果被审计单位财务报表就其整体而言是公允的，但因审计范围受到重要的局部限制，无法按照审计准则的要求取得应有的审计证据时，注册会计师应发表（ ）。 A.否定意见
11、B.保留意见 C.无法表示意见 D.带强调事项段的无保留意见,单选,注册会计师在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，应在（ ）增加说明段，说明所持意见的理由 A.意见段之前 B.意见段之后 C.引言段之前 D.引言段之后,单选,审计意见决策,财务报表层次重要性水平是考虑审计意见类型的重要依据 1、错报汇总数 低于 重要性水平：该错报对报表影响不重大，视为合法和公允，出具无保留意见审计报告. 2、错报汇总数 高于 重要性水平：注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表；若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 3、汇总数 接近 重要性水平：注册会计师应当实施追加审计程序或提请管理层调整财务报表。,是否违反会计准则或审计范围受限制,有无强调事项或不确定事项,是否重要,是否重要,是否影响整体公允性,影响是否非常重大和广泛,考虑审计意见类型,没有,审计范围受限制,违反会计准则,标准无保留,无保留加强调段,标准无保留,保留意见,否定意见,标准无保留,保留意见,无法表示意见,否,是,无,有,否,是,否,是,否,是,否,是,P302-思考与实训,Thank You !,
