《2016-第四章：外-币-业-务》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2016-第四章：外-币-业-务（85页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、,本章主要内容,外币业务相关概念 外币、外汇、汇率、记账本位币、外币交易 外币交易的会计处理 外币记账方法外汇统账制、外汇分账制 外币交易的核算方法单项交易观、两项交易观 外币交易的会计核算 外币财务报表的折算 汇率选择 我国外币报表的折算,2,学习目标,了解有关外币的基本概念； 了解外币业务记账制度和外币业务核算观点； 重点掌握我国外币交易的核算； 掌握我国外币财务报表的折算。,3,第一节 外币业务概述,一、外币与外汇 1、外币 一般指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包 括各种纸币和铸币等； 从会计角度看，外币是指记账本位币以外的货币。 2、外汇 外汇是外币资金的总称，是指以外币表示的用
2、于 国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。外汇包括：,4,第一节 外币业务概述,我国外汇管理暂行条例规定，外汇包括： （1）外国货币，包括纸币、铸币等； （2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等； （3）外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄等； （4）其他外汇资金。,5,第一节 外币业务概述,二、记账本位币 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。 1、记账本位币的确定 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币
3、。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。,6,第一节 外币业务概述,二、记账本位币 2、记账本位币的选择 （1）境内企业选择记账本位币时主要应考虑下列因素： 如果该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货 币进行商品和劳务的计价和结算。 如果该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费 用，通常以该货币进行费用的计价和结算。 该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取 款项所使用的货币。,7,一般情况下，综合考虑前两项因素即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，使其对企业的影响程度而定。在综合考虑前两项因素仍不能确定企业的记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起
4、重要作用。 三项因素具备两项为原则。,记账本位币选择的案例（见教材） 国内丙公司为外贸自营出口的生产企业，其超过70的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品售价主要受欧元的影响，并以欧元计价和结算，由此判断丙公司应选择欧元为记账本位币； 如果丙公司除了厂房及40的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及60以上的人工成本均以欧元在欧盟市场采购，则进一步确定丙公司应选择欧元作为记账本位币。 假如丙公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95以上在国内采购并以人民币计价，则难以判定，还需要结合第三项因素予以确定。 如果丙公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款
5、，且丙公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，丙公司可以确定其记账本位币为人民币。,9,记账本位币的选择案例（见教材） 丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全 部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。 企业依据第一、二项因素难以确定记账本位币。需要考虑第 三项因素。 假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳 大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是丁公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，丁公司应当以澳元作为记账本
6、位币。,10,第一节 外币业务概述,2、记账本位币的选择 （2）境外经营选择记账本位币时主要应考虑的因素 境外经营的含义： 一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机 构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同 境外经营。 确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要 看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。,11,第一节 外币业务概述,2、记账本位币的选择 （2）境外经营选择记账本位币时主要应考虑的因素 境外经营也是一个企业，在确定记账本位币时除了考虑上述因素外同时 还应考虑下列因素： 境外经
7、营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务；,12,第一节 外币业务概述,二、记账本位币 3、记账本位币的变更 企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确 定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大 变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记 账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为 变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计 量的历
8、史成本，不会产生汇兑差额。 在附注中披露变更的理由。,13,第一节 外币业务概述,三、外币交易和汇率 （一）外币交易 外币交易，指以记账本位币以外的货币(即外币)进行计价 或结算的交易，也称为外币业务。 外币交易包括： 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 借入或者借出外币资金以及接受外币投资； 进行货币之间的相互兑换； 外币折算业务（期末调整与折算业务）； 其他以外币计价或者结算的交易。,14,第一节 外币业务概述,三、外币交易和汇率 （二）汇率 汇率是指一种货币和另一种货币之间的兑换率，即一种货币 用另一种货币表示的价格称为汇率或汇价。 汇率标价方法：直接标价法（应付标价法）、 间接标价
9、法（应收标价法）,15,直接标价法：是指以一定单位的外国货币为标准计算可以兑 换多少本国货币的标价方法。如1欧=7.76元人民币。外国货币 是基准货币，本国货币是报价货币。 在直接标价法下，外汇汇率的升降和本国货币的价值变化成反比例关系：本币升值，汇率下降；本币贬值，汇率上升。 本国货币越值钱，单位外币所能换到的本国货币就越少，汇率值就越小（报价货币的金额越小）；反之，本国货币越不值钱，单位外币能换到的本币就越多，汇率值就越大。大多数国家都采取直接标价法。,间接标价法：是指单位本国货币可以兑换多少外国货币的 标价方法。如1元人民币=0.16美元。本国货币为基准货币，外国货币为报价货币。 在间接
10、标价法中，本国货币的数额保持不变，外国货币的数额随着本国货币币值的对比变化而变动。如果一定数额的本币能兑换的外币数额比前期少，这表明外币币值上升，本币币值下降，即外汇汇率下降；反之，如果一定数额的本币能兑换的外币数额比前期多，则说明外币币值下降、本币币值上升，即外汇汇率上升，即外币的价值和汇率的升跌成反比。,第一节 外币业务概述,17,第一节 外币业务概述,外汇汇率的分类：P88 按汇率的制定和使用方式分：市场汇率、法定汇率 按汇率计入帐中的时间分：现行汇率（记账汇率）和历史汇率（账面汇率），是产生汇兑损益的基础。 按从事外汇经营银行的角度分：买入汇率和卖出汇率 按外汇交易的交割时间分：即期汇
11、率（现货交易）、远期汇率（期货交易）,18,第一节 外币业务概述,即期汇率是指外汇买卖的双方在成交后即期办理交割业务时 采用的汇率。即期汇率是相对于远期汇率而言的，远期汇率是 特指外汇买卖的双方在成交时只是订立合同，规定外汇买卖的 数额、汇率、期限等条款，到合同约定日在办理外汇实际交割 的远期外汇业务所使用的汇率，是未来某一时间的结算汇率。 准则中规定，企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民 银行公布的人民币汇率的中间价。,19,买入价：是指银行向客户买入外汇时所采用的汇率； 卖出价：是指银行向客户出售外汇时所采用的汇率； 中间价：是指银行买入汇率和卖出汇率的平均值。 在直接标价法下，卖出价
12、高于买入价；买入与卖出价的差额 即为银行或经纪人买卖外汇的收益。 在实际的外币业务中，外币的折算通常使用“中间价（即期 汇率）”。在汇率变动不大的情况下，也可采用即期汇率的近似 汇率，即按照系统合理的方法确定的当期平均汇率或加权平均汇 率。 但是企业涉及的外币兑换业务应当按照交易实际采用的汇率 （即银行的买入汇率或卖出汇率）折算。,第二节 外币交易的会计处理,一、外币交易的记账方法 外币交易会计的记账方法一般有外汇统账制和外汇分账制。 外汇统账制是一种以本国货币为记账本位币的记账方法，也 就是以人民币为记账本位币来记录所发生的外币交易业务，将 发生的多种外币经济业务折算为人民币加以反映，外币在
13、账簿 上只做辅助记录。 适用：涉及外币种类比较少且外汇业务不多的企业。,21,第二节 外币交易的会计处理,一、外币交易的记账方法 外汇分账制是指企业在日常核算时分别币种记账，在外汇 交易发生时直接用原币记账,平时不进行折算，也不反映记账 本位币金额，期末再将所有原币的发生额按期末市场汇率折算 成记账本位币金额，并确认汇兑损益。 在我国除了经办外币业务的金融企业外，其他企业一般都 采用外汇统账制。,22,第二节 外币交易的会计处理,二、外币交易的会计核算方法 外币商品购销交易中，如果货物的交易和款项的结 算没有同时进行，相应的会计处理方法取决于企业在记录外币交易业务时所选择的观点，即单一交易观点
14、和两项交易观点。,23,一般来说，如果将企业的销售与收款业务视为一个 整体，只按实际收到的货币资金确认销售的实现，就是 “单一交易”观点的体现。（收入或成本的金额随汇率而变动，汇率变动的影响额调整收入和成本，而不单独作为汇兑损益核算） 否则，若将销售实现和收取款项各视为一种业务， 则为“两项交易”观点。（收入或成本的金额不随汇率而变动，汇率变动的影响额不调整收入和成本，需单独作为汇兑损益核算） 后者的基础是权责发生制，已被广大会计界所公认。,单一交易 观点和 两项交易 观点,24,例3-1：中国某公司于年末向某境外公司赊销商品，账款约定按美元结算，收入额是10000美元，双方约定于下一年初结算
15、货款。中国公司以人民币为记账本位币。在销售和结算期间，汇率几经变动，发出货物日的汇率为1美元=6.21元人民币；12月31日的汇率为1美元=6.18元人民币；收取货款日的汇率为1美元=6.19元人民币。,两种 不同 会计 处理 方式 的展 示,25,如果中国公司采用单一交易观点进行会计处理，会计分录为： （1）发出货物时： 借：应收账款（$10 0006.21）62100 贷：营业收入 62100 （2）年末时：汇率已从6.21上涨为6.18 借：营业收入 $10 000（6.21-6.18）=300 贷：应收账款 300 （3）收取货款时：汇率已从6.18下降为6.19 借：库存现金美元(1
16、00006.19) 61900 贷：应收账款-美元($100006.19) 61900 月末时： 借：应收账款 $10000（6.19-6.18)=100 贷：营业收入 100,26,若我国公司采用两项交易观点，则会计分录为: (1) 发出货物时。 借:应收账款 美元($100006.21) 62100 贷:营业收入 62100 (2) 年末时。 借:财务费用汇兑损益 300 贷：应收账款美元 300 此时，应收账款的汇率已从6.21调整为6.18。,27,1.在采用“单一交易”观点时，最终确认的营业收入为61900元人民币，是以实际收到货款日汇率计算美元折合为记账本位币的数额；汇率变化形成的差额计入营业收入，实际上遵循的是收付实现制原则。 2.而在采用“两项交易”观点时，确认的营业收入为62100元人民币，是以发出货物日汇率计算美元折合为记账本位币的数额，汇率变化形成的差额200元人民币计入财务费用的汇兑损益，遵循的是权责发生制原则。,两种不 同会计 处理方 法的比
