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1、情境六 投资业务制度设计,企业会计制度设计,子情境一：货币资金业务制度设计 子情境二：采购与付款业务制度设计 子情境三：生产制造业务制度设计 子情境四：销售与收款业务制度设计 子情境五：筹资业务制度设计 子情境六：投资业务制度设计,情境三：主要经济事项会计制度设计,子情境六：投资业务制度设计,投资业务内部控制制度设计,投资业务处理流程设计,【引例】,大华公司因生产经营所需，要增资扩股吸纳新的股东，金帝公司投资部在经过对项目投资的可行性研究后，与大华公司签定了投资协议；财务部根据董事会决议和投资协议于2002年6月对大华公司投出6000万元，2002年12月由于大华公司增资扩股的相关法律手续尚未
2、办理完毕，金帝公司的投资交易尚未完成。金帝公司投资部与大华公司签定了至2002年12月的资金占用费补充协议，根据该补充协议的相关条款金帝公司收取了至2002年12月底资金占用费262万元。,【引例】,至2003年4月根据大华公司提供的会计师事务所出具的验资报告，验证金帝公司实际出资3000万元，占股权比例15%，2003年9月收回多投的投资款3000万元，2004年收到分回的当年5月至12月的投资收益240万元。金帝公司没有能够收到2003年1月至4月原投出资金6000万元和5月至8月多投出资金3000万元的资金占用费，因此金帝公司的利益没有得到保证。,【引例】,问题与任务： 本案例中的金帝公
3、司对该项投资业务存在的失控点有哪些？,【知识准备】,一、投资的概念,投资是指货币转化为资本的过程。投资可分为实物投资、资本投资和证券投资。前者是以货币投入企业，通过生产经营活动取得一定利润。后者是以货币购买企业发行的股票和公司债券，间接参与企业的利润分配。,二、投资的特点,（1）投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产； （2）投资是企业在生产经营过程之外持有的资产； （3）投资是一种以权利为表现形式的资产； （4）投资是一种具有财务风险的资产。,三、企业投资的分类,为了加强投资管理，提高投资效益，必须对投资进行科学的分类，以分清投资的性质。对企业投资可作如下分类：,1、按投资与企业生产经营的关
4、系 可分为直接投资和间接投资,三、企业投资的分类,直接投资是指把资金投放于生产经营环节中，以期获取利邦的投资。,间接投资又称证券投资，是指把资金投放于证券等金融性资产，以期获愿股利或利息收入的投资。,长期投资是指一年以上才能收回的投资，主要指对房屋、建筑物、机器、设备等能够形成生产能力物质技术基础的投资，也包括对无形资产和长期有价证券的投资。,三、企业投资的分类,短期投资是指准备在一年以内收回的投资，主要指对现金应收账款、存货、短期有价证券等的投资。,从理论上讲，对内投资的风险要低于对外投资，对外投资的收益应高于对内投资，随着市场经济的发展，企业对外投资机会越来越多。,三、企业投资的分类,【职
5、业判断与业务操作】,子情境六 ： 投资业务制度设计,投资业务内部控制制度的设计,投资业务处理流程设计,投资业务会计制度设计的目标,1、涉及长期股权投资业务的下列风险：,投资业务会计制度设计的目标,投资行为违反国家法律法规，可能遭受 外部处罚、经济损失和信誉损失,投资业务未经适当审批或超越授权审批， 可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失,投资项目未经科学、严密的评估和论证， 可能因决策失误导致重大损失,投资项目执行缺乏有效的管理，可能因不 能保障投资安全和投资收益而导致损失,投资项目处置的决策与执行不当， 可能导致权益受损,2、应当强化关键方面或者关键环节的控制,（1）职责分工、权限范围和审批程
6、序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。 （2）投资项目建议书和可行性研究报告的内容应当真实可靠，支持投资建议和可行性的依据与理由应当充分恰当，投资合同或协议的签订应当征求法律顾问的意见。 （3）投资实施方案应当科学完整，对投资项目的跟踪管理应当全面及时，投资收益的确认应当符合规定，投资权益证书的管理应当严格有效，计提投资减值准备的依据应当充分恰当。 （4）投资处置的方式和程序应当明确规范，与投资处置有关的文件资料和凭证记录应当真实完整。,投资业务处理流程设计,提出投资方案可行性研究报告投资风险评估投资集体决策投资岗位分工投资授权批准制定实施方案项目跟踪管理投资收益核算权益证书管理核对
7、账目投资处置控制,投资部门,审批部门,投资部门,审批部门,财会部门,投资部门,财会部门,部 门,主要任 务,拟定投资方案 评估风险,集体决策,执行 决策 签订合同 提出投资用款申请,审批,办理投资 款项支出,投资项目跟踪管理,核算投资收益资金收回 核对账目,投资业务处理流程,投资业务内部控制制度的设计,1、投资岗位分工制度 建立投资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。,投资业务不相容岗位至少应当包括：,投资业务不相容岗位至少应当包括： 企业应当配备合格的人员办理对外投资业务。办理对外投资业务的人员应当具备良好的职业道德，掌握金融、投
8、资、财会、法律等方面的专业知识。,1.投资项目的可行性研究与评估,2.投资的决策与执行,3.投资处置的审批与执行,4.投资绩效评估与执行,2、投资授权批准制度,明确各种与投资业务相关文件资料的取得、归档、保管、调阅等各个环节的管理规定及相关人员的职责权限。,建立投资授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理投资业务,根据投资类型制定相应的业务流程，明确投资中主要业务环节的责任人员、风险点和控制措施等,设置相应的记录或凭证，如实记载投资业务各环节的开展情况,1,2,3,（二）投资决策内部控制制度,（1）加强投资可行性研究、评估与决策环节的控制 对投资项目建议书的提出、可行性研究、评估、决
9、策等作出明确规定，确保投资决策合法、科学、合理。 企业因发展战略需要，在原投资基础上追加投资的，仍应严格履行控制程序。,（2） 编制投资项目建议书,由相关部门或人员对投资项目进行分析与论证，对被投资企业资信情况进行尽职调查或实地考察，并关注被投资企业管理层或实际控制人的能力、资信等情况。投资项目如有其他投资者，应当根据情况对其他投资者的资信情况进行了解或调查。,（3）做出投资评价,由相关部门或人员或委托具有相应资质的专业机构对投资项目进行可行性研究，编制可行性研究报告，重点对投资项目的目标、规模、投资方式、投资的风险与收益等作出评价。 企业应当由相关部门或人员或委托具有相应资质的专业机构对可行
10、性研究报告进行独立评估，形成评估报告。对重大投资项目，必须委托具有相应资质的专业机构对可行性研究报告进行独立评估。,（4） 投资决策审批,根据经股东大会（或者企业章程规定的类似权力机构）批准的年度投资计划，按照职责分工和审批权限，对投资项目进行决策审批。重大的投资项目，应当根据公司章程及相应权限报经股东大会或董事会（或者企业章程规定的类似决策机构）批准。,初审过程应当审查下列内容,只有初审通过的投资项目，才能提交上一级管理机构和人员进行审批。,1,2,3,拟投资项目是否符合国家有关法律法规和相关调控政策，是否符合企业主业发展方向和投资的总体要求，是否有利于企业的长远发展,拟订的投资方案是否可行
11、，主要的风险是否可控，是否采取了相应的防范措施,企业是否具有相应的资金能力和项目监管能力,拟投资项目的预计经营目标、收益目标等是否能够实现，企业的投资利益能否确保，所投入的资金能否按时收回,4,（5）总额控制,企业集团根据企业章程和有关规定对所属企业投资项目进行审批时，应当采取总额控制等措施，防止所属企业分拆投资项目、逃避更为严格的授权审批的行为。,投资决策业务控制程序,提出投资项目 进行风险评估 作可行性报告,投资 部门,审批 部门,集体决策 总额控制,（三）投资执行内部控制制度,（1）制定投资实施方案 制定投资实施方案，明确出资时间、金额、出资方式及责任人员等内容。投资实施方案及方案的变更
12、，应当重新履行审批程序。 投资业务需要签订合同协议的，应当遵循企业内部控制应用指引合同协议的相关规定。 （2）对投资项目跟踪管理 指定专门的部门或人员对投资项目进行跟踪管理，掌握被投资企业的财务状况、经营情况和现金流量，定期组织投资质量分析，发现异常情况，应当及时向有关部门和人员报告，并采取相应措施。 根据管理需要和有关规定向被投资企业派出董事、监事、财务负责人或其他管理人员。 对派驻被投资企业的有关人员建立适时报告、业绩考评与轮岗制度。,(三）投资执行内部控制制度,（3）核算投资收益 加强投资收益的控制，按照国家统一的会计准则制度对投资收益进行核算。 对于被投资单位以股票形式发放的股利，应及
13、时更新账面股份数量。 （4）管理有关权益证书 加强投资有关权益证书的管理，指定专门部门或人员保管权益证书，建立详细的记录。未经授权人员不得接触权益证书。财务部门应当定期和不定期地与投资管理部门和人员清点核对有关权益证书。 被投资企业股权结构等发生变化的，企业应当取得被投资企业的相关文件，及时办理相关产权变更手续，反映股权变更对本企业的影响。,(三）投资执行内部控制制度,（5）设置投资备查登记簿 设置投资备查登记簿，记载被投资单位基本情况、动态信息、取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值信息、历年与被投资单位发生的关联交易情况、发放股票股利情况等。 定期和不定期地与被投资企业核对有关投资账
14、目，保证投资的安全、完整。 加强对投资项目减值情况的定期检查和归口管理，减值准备的计提标准和审批程序，按照企业资产减值内部控制的有关规定执行。,投资执行控制程序,提出付出 投资款申 请,审批 总额控制,付出投资款项,（四）投资处置控制制度,1,2,3,对投资收回、转让、核销等的决策和授权批准程序作出明确规定,投资的收回、转让与核销，应当按规定权限和程序进行审批，并履行相关审批手续,对应收回的投资资产，要及时足额收取,4,转让投资，应当由相关机构或人员合理确定转让价格，并报授权批准部门批准；必要时，可委托具有相应资质的专门机构进行评估,5,核销投资，应当取得因被投资企业破产等原因不能收回投资的法
15、律文书和证明文件,（1）加强投资处置环节的控制,（四）投资处置控制制度,（2）审核相关资料 认真审核与投资处置有关的审批文件、会议记录、资产回收清单等相关资料，确保资产处置真实、合法。 （3）建立投资项目后续跟踪评价管理制度 对企业的重要投资项目和所属企业超过一定标准的投资项目，有重点地开展后续跟踪评价工作，并作为进行投资奖励和责任追究的基本依据。,投资处置控制程序,核算投资收益 收回投资收益,项目跟踪管理 进行项目评价 相关文件资料,收回到期 投资资本 核销投资 会计处理,任务案例解析,本案例中的金帝公司对该项投资业务存在的失控点为： （1）金帝公司投资部对该投资项目事前做了可行性研究并做出
16、需投资6000万元的结论，但实际投资只需3000万元。大华公司对投资部的工作是否存在失职或与对方公司串通舞弊，占用公司资金的情况缺乏应有的监督检查； （2）金帝公司应在被投资单位一切增资手续基本办完尚缺验资报告时(万事俱备，只欠资金)投出资金，并在投资协议里规定在资金到账后多长时间办理完工商变更登记； （3）大华公司当年投资交易未能完成时，为保证资金安全应立即查明金帝公司未能办理相关手续的原因并限期办理或立即收回资金,任务案例解析,4）应追究大华公司对出资额发生变化的原因、大华公司是否履行相关手续并得到金帝公司的认可、多投款项为何未及时收回的原因； （5）所签定的补充协议中的资金占用期间的确定存在疏漏，未能考虑投资交易不能如期完成的情况下仍应收取的资金占用费。而投资部工作职责的疏漏，未能有相应的职能部门或人员对其进行监督检查并将检查的结果反馈给管理层；并且未制定职能部门和具体经办人员工作定期及不定期汇报制度，责任落实到人，将工作中的重大问题提交管理层，使出现的问题能够及时得
