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1、第一章总论本章主要介绍了会计相关的基础知识以及基本处理原则，是基础中的基础，贯穿于整本教材。在历年考试中，主要以客观题形式出现，所占分值不大，主要包括会计核算基础、会计信息质量要求、会计要素及计量属性等。需要重点掌握会计信息质量要求与会计要素的确认和计量以及以具体业务为基础对基本原理的理解。知识点：会计基本假设和会计基础（一）会计基本假设1.会计主体会计确认，计量，报告的空间范围。法律主体一定是会计主体，但是会计主体并不一定是法律主体。例如：（1）独资企业不是法律主体，但它是一个会计主体。（2）上市公司是法律主体，它也是一个会计主体。（3）企业集团很可能不是一个法律主体，但它是一个经济意义上的
2、主体。2.持续经营在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。比如，一项固定资产在20年内计提折旧，此时就是以持续经营为前提的。如果不以持续经营为前提，比如3年后就破产了，那么企业就不能确定按照20年计提折旧。3.会计分期我们把会计持续经营过程具体地分成一个个连续的、长短时间相同的期间。4.货币计量在确认、计量和报告时都要以货币作为计量方式。比如，3吨材料的计价是5万块钱。耗用的工时值多少钱。这就是货币计量。假设币值是稳定不变的，不考虑货币时间价值和通货膨胀。（二）会计基础企业会计计量通常都是采用的权责发生制。权责发生制就是指的当期的费用，即使没付钱
3、，也是当期的费用。收付实现制就以是否付钱为标准，付钱了就确认，没付钱不确认。利润表中反映了收入、费用等，采用权责发生制。现金流量表反映流入、流出等情况，采用收付实现制。经营活动的现金净流量净利润未收现收入未付现费用知识点：会计信息质量要求可比性：横向可比：不同企业执行同一套会计准则规定；纵向可比：本期对投资性房地产采用成本模式计量，以前期间和后续期间也是采用成本模式计量；发生会计政策变更，其需要在附注中说明其变更原因，造成的会计政策变更累积影响数和当期数等影响，从而实现纵向可比。实质重于形式：重“经济实质”，轻“法律形式”。售后回购，从形式上看，是一项销售；实质上是一种融资行为。重要性：比如2
4、018年2月对2017年报进行审计时发现被审单位存在错误，需要编制更正分录。企业进行差错更正时，对于不重要的差错简化处理，直接调整本期内容即可，比如2017年没确认的300元的费用在2018年确认；而对于重要的事项，应该追溯重述，比如应该计提的80万元存货跌价准备，但是2017年只计提了10万元，此时需要补提70万元，需要按照差错更正的处理原则，调整2017年的报表数据；如果2017年的财务报表已经对外报出，需要调整2018年年初的数据。谨慎性：多种方法可供选择的情况下，尽量低利润，尽量低收入高费用；比如或有事项中确认营业外支出和预计负债（同样适用于高负债）。多种方法可供选择的情况下，尽量低权
5、益，尽量低资产高负债；各项资产进行减值测试，计提减值准备。知识点：会计要素会计要素分类：反映财务状况的：资产、负债、所有者权益反映经营成果的：收入、费用、利润资产（一）定义资产指企业过去的交易或者事项形成的并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。特征：1.预期会给企业带来经济利益应收账款预计无法收回的，不会给企业带来经济利益，应该全额计提坏账准备，不再作为资产在报表中反映。2.为企业拥有（所有权）或者控制的资源融资租入的固定资产，企业拥有实际控制权，可以确认为资产。3.由企业过去的交易或事项形成的企业签订合同，在半年后购买产品，在签订合同时不确认资产。（二）资产的确认条件1.与
6、该资源有关的经济利益很可能流入企业；（发生的概率在50%以上）2.该资源的成本或者价值能够可靠的计量。例如：自行研发无形资产的研究阶段的支出要费用化，就是因为该支出不能使经济利益很可能流入企业。负债（一）定义负债指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：1.负债是由过去的交易或者事项形成的；2.负债预期会导致经济利益流出企业；3.负债是企业承担的现时义务。（二）负债的确认条件1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2.未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。例如：未决诉讼所有者权益（一）定义所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（二）内容1.投
7、资者投入的资本；2.直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）；3.留存收益（盈余公积和未分配利润）。（2、3后详述）【注】反映企业财务状况的要素之间的关系：资产负债所有者权益该关系在每个时点都是相等的，是一个静态的平衡，同时它是编制资产负债表的理论依据。第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正本章是本书中非常重要的章节，可以通过各种题型进行考查。其中主观题主要涉及会计政策变更、前期差错更正的会计处理及报表调整等。会计差错可以与其他很多章节结合进行考查，如与资产负债表日后事项、固定资产、无形资产、收入、债务重组和非货币性资产交换等结合，在历年考试中所占分值较高。由于教材将本部分内容排列与
8、此，基础薄弱的考生可将此章后置学习。知识点：会计政策及其变更会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。其中，原则是指具体会计原则，如预计负债的确认；基础主要是指计量基础，如交易性金融资产等用公允价值计量，投资性房地产采用成本计量或公允价值计量；会计处理方法，是指适合于本企业的具体会计处理方法，如发出存货的计价方法；长期股权投资核算的成本法和权益法；研发支出的处理方法；借款费用的处理方法等。会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。就本例来说，2018年1月1日会计政策变更，列报前期
9、最早期初是指2017年期初，因此累计影响数=16年税后影响额+15年税后影响额。编制相关项目的调整分录调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额会计政策变更的附注说明1.会计政策变更的性质、内容和原因。包括：对会计政策变更的简要阐述、变更的日期、变更前采用的会计政策和变更后所采用的新会计政策及会计政策变更的原因 2.采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累积影响数；当期和各个列报前期财务报表中需要调整的净损益及其影响金额，以及其他需要调整的项目名称和调整金额 3.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。包括：无法进行追溯调整的事实；确定会计政策
10、变更对列报前期影响数不切实可行的原因；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的原因；开始应用新会计政策的时点和具体应用情况 经典例题【计算分析题】甲公司205年、206年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从207年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任
11、意盈余公积。公司发行股票4 500万股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如下表所示：两种方法计量的交易性金融资产账面价值单位：元 成本与市价孰低205年年末公允价值206年年末公允价值A股票4 500 0005 100 0005 100 000B股票1 100 0001 300 000根据上述资料，甲公司的会计处理如下：【分析】1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数，如下表所示：改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数 单位：元时间公允价值成本与市价孰低税前差异所得税影响税后差异205年年末5 100 0004 500 000600 000150 000450 000206年年末
12、1 300 0001 100 000200 00050 000150 000合计6 400 0005 600 000800 000200 000600 0002.调整分录对205年及以前有关事项的调整分录（单位：万元）：借：交易性金融资产公允价值变动60贷：利润分配未分配利润60借：利润分配未分配利润 6025%贷：递延所得税负债 6025%借：利润分配未分配利润 60（125%）15%贷：盈余公积60（125%）15%对206年有关事项的调整分录（单位：万元）：借：交易性金融资产公允价值变动20贷：利润分配未分配利润20借：利润分配未分配利润20（125%）15%贷：盈余公积20（125%）
13、15%借：利润分配未分配利润2025%贷：递延所得税负债2025%3.财务报表调整和重述甲公司在列报207年财务报表时，应调整207年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。资产负债表项目的调整：调增以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产年初余额800 000元；调增递延所得税负债年初余额200 000元；调增盈余公积年初余额90 000元；调增未分配利润年初余额510 000元。利润表项目的调整：调增公允价值变动收益上年金额200 000元；调增所得税费用上年金额50 000元；调增净利润上年金额150 000元；调增基本每
14、股收益上年金额0.0033元。利润表207年度项目上年数（206年）本年数公允价值变动收益所得税费用20万元20万元25%所有者权益变动表项目的调整：调增会计政策变更项目中盈余公积上年（206）年初金额67 500元（600 00075%15%），未分配利润上年年初金额382 500元，所有者权益合计上年年初金额450 000元。调增会计政策变更项目中盈余公积上年（206）金额22 500元，未分配利润上年金额127 500元，所有者权益合计上年金额150 000元。调增盈余公积本年（207）年初金额90 000元，未分配利润本年年初金额510 000元，所有者权益合计本年年初金额600 000元。知识点：会计估计及其变更
