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1、第一章 税法总论本章考情分析本章是税法学习的基础，包括税法的基本理论、税法的立法和实施的相关规范、我国现行税法体系以及税收管理体制概况、国际税收关系等基础知识。其中许多内容直接影响学习者对随后章节的理解和掌握，但本章不是CPA考试的重点章。本章内容繁杂，考点细碎，有些考点不明显，考生在复习时重在理解。本章在历年考试中均以选择题形式出现。最近3年本章的平均分值为3分。2018年教材的主要变化1.明确我国有18个税种，新增税种有环境保护税。2.新增涉税专业服务机构涉税业务内容。3.新增税务机关对涉税专业服务机构实施监管内容。4.删除税收管理体制的概念。本章重难点精讲考点1：税收与税法【注意】区分税
2、收与税法税收与税法的概念（）（一）税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收的内涵：（1）税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。（2）国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。征税过程实际是国家参与社会产品的分配过程。分配问题涉及两个基本问题：一是分配主体；二是分配依据。税收分配以国家为主体国家凭借政治权力（3）国家课征税款的目的是满足社会公共需要。公共支出一般情况下不可能由公民个人、企业采取自愿出价方式。国家征税的目的是满足提供社会公共产品的需要，以及弥补市场失灵、促进公平分配等需要。【提示】税收已经不仅仅纯粹是
3、经济领域的问题，而是政治领域、社会领域的大问题。【例题单选题】下列权力中，作为国家征税依据的是 （ ）。（2016年）A.管理权力B.政治权力C.财产权力D.社会权力【答案】B【名师点题】基础知识性的考点，只需简单记忆。（二）税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税法体现为法律这一规范形式，是税收制度的核心内容。税法具有义务性法规和综合性法规的特点。【理解】税法具有义务性法规和综合性法规的特点：（1）从法律性质上看，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。税法作为强制性规范，即对于一切满足税收要素的
4、纳税人，均应根据税法缴纳税款，而不允许行政机关与纳税人之间达成默契变动法定纳税义务的内容。（2）税法具有综合性，它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系，其内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。这一特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。【例题单选题】由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定，税法具有（ ）。A.义务性特点B.权利性特点C.综合性特点D.单一性特点【答案】C考点2：税收法律关系（）税收法律关系包括三方面内容：税收法律关系的构成；税收法律关系的产生、变更与消灭；税收
5、法律关系的保护。【解释】这一部分内容考点明显，容易命题。考生要注意掌握下表的内容和对应关系。税收法律关系的构成主体一方是代表国家行使征税职责的国家各级税务机关、海关和财政机关；另一方是履行纳税义务的法人、自然人和其他组织（按照属地兼属人的原则确定）客体税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，即征税对象内容是主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实来决定税收法律事实分为税收法律事件和税收法律行为税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，同时对其享有权利的保护，就是对其承担义务的制约【例题单选
6、题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（ ）。A.税法是引起税收法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系B.税收法律关系的保护对权利主体双方是不平等的C.代表国家行使征税职责的国家各级税务机关是税收法律关系中的主体之一D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成【答案】C考点3：税法与其他法律的关系（）税法在我国法律体系中的地位由税收在国家经济活动中的重要性决定。税法属于国家法律体系中一个重要的部门法，涉及税收征纳关系的法律规范，在某种情况下也援引一些其他法律。【解释】税法与其他法律的关系：1.税法与宪法的关系：税法依据宪法的原则制定。【例题单选题
7、】下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（ ）。（2009年）A.中华人民共和国宪法B.中华人民共和国民法通则C.中华人民共和国个人所得税法D.中华人民共和国税收征收管理法【答案】A2.税法与民法的关系：民法调整方法的主要特点是平等、等价、有偿；税法调整方法要采用命令、服从的方法。民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，一般按税法规定纳税。3.税法与刑法的关系：调整范围不同，违反了税法，并不一定就是犯罪，但违反税法情节严重触及刑律者，将受刑事处罚。【例题单选题】2009年2月，在下列法律中，明确用“逃避缴纳税款”取代“偷税”概念的是（ ）。A.中华人
8、民共和国宪法第56条B.中华人民共和国税收征收管理法第63条C.中华人民共和国刑法第201条D.中华人民共和国企业所得税法第42条【答案】C4.税法与行政法的关系：税法与行政法有着十分密切的联系，主要表现在税法具有行政法的一般特征；但税法又与一般行政法有所不同税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的。考点4：税法原则税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则（四项，税收法定原则是核心）和税法适用原则（六项）。【复习要求】本部分内容容易在考试中命题，考生应先注意税法原则的两大分类基本原则、适用原则，再对各
9、类原则中的具体原则的现实体现有所认识。明确分类；知晓运用。税法原则（四基、六适）：四项基本原则：税收法定原则税收公平原则税收效率原则实质课税原则六项适用原则：法律优位原则法律不溯及既往原则新法优于旧法原则特别法优于普通法原则实体从旧、程序从新原则程序优于实体原则（一）税法基本原则税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，为包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动所必须遵守。税收法定原则是税法基本原则的核心。1.税收法定原则也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定
10、原则和税务合法性原则。（1）税收要件法定原则立法角度国家对其开征的任何税种都必须由法律对其进行专门确定才能实施；国家对任何税种征税要素的变动都应当按相关法律的规定进行；征税的各个要素不仅应当由法律作出专门的规定，这种规定还应当尽量明确。（2）税务合法性原则执法角度要求立法者在立法的过程中要对各个税种征收的法定程序加以明确规定，既可以使纳税得以程序化，提高工作效率，节约社会成本，又尊重并保护了税收债务人的程序性权利，促使其提高纳税的意识；要求征税机关及其工作人员在征税过程中，必须按照税收程序法和税收实体法律的规定来行使自己的职权，履行自己的职责，充分尊重纳税人的各项权利。【例题单选题】下列各项税
11、法原则中，属于税法基本原则核心的是（ ）。（2014年）A.税收公平原则B.税收效率原则C.实质课税原则D.税收法定原则【答案】D2.税收公平原则一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于法律上的平等性原则。强调“禁止不平等对待”的法理。【举例】个人所得税法中对劳务报酬所得畸高的，实行加征的规定，对所得高的提高税负，量能课征，体现了税法基本原则中的税收公平原则。3.税收效率原则税收效率原则包括两个方面，一是指经济效率，二是指行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的
12、有效运行，后者要求提高税收行政效率。4.实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。【举例】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与逃税，这样处理体现了税法基本原则中的实质课税原则。（二）税法适用原则1.法律优位原则其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论为税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。2.法律不溯及既往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。【举例】某纳税人
13、2016年5月之前是营业税纳税人，全面“营改增”之后为增值税纳税人，企业自查发现2016年3月有一笔收入需补税，按税法规定应向主管税务机关补缴营业税。3.新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。4.特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别定有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法。【举例】企业所得税公益性捐赠的限额。5.实体从旧，程序从新原则即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。【实体法从旧举例】同法律不溯
14、及既往原则。新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行。【程序法从新举例】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户账号都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的银行账号，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。这体现了税法适用原则中的实体从旧、程序从新原则。6.程序优于实体原则即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。【举例】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这
15、体现了税法适用原则中的程序优于实体原则【例题1多选题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（ ）。（2017年）A.税收法定原则是税法基本原则中的核心B.税收效率原则要求税法的制定要有利于节约税收征管成本C.制定税法时禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠这一做法体现了税收公平原则D.税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力体现了法律优位原则【答案】ABCD【特别提示】税法适用原则中的“冲突”或“例外”：新法优于旧法原则VS特别法优于普通法新法优于旧法原则VS实体从旧、程序从新特别法优于普通法原则VS法律优位原则【例题2多选题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（ ）。A.实质课税原则属于税法的适用原则B.税收公平原则源于法律上的平等性原则C.特别法优于普通法原则与法律优位原则存在一定的冲突D.税法适用原则在一定程度上体现着税法基本原则【答案】BCD
