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1、第五章 收入、费用和利润,第一节 收入,一、收入的概念和特征 （一）收入的概念 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,会计要素（Accounting Elements）,（二）、收入的特征 1、日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得； 2、最终可增加所有者权益； 3、会导致经济利益流入企业（增加资产或减少负债） ，这儿，仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款（属于负债）。 4、收入与所有者投入资本无关。,会计要素（Accounting Elements）,按经营业务的主次不同,二、收入的分类,主营业务收入,其他业务收入,会计要素（Acc
2、ounting Elements）,按日常活动的性质不同,销售商品收入,提供劳务收入,让渡使用权收入：利息收入、使用费收入,三、 收入的确认条件（原则）,（一）商品销售收入 1.确认原则下列条件均能满足时： （1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制，所有权上的风险和报酬已经转移。反例：售后租回。 （3）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （4）相关的收入和成本能够可靠地计量。 上述 前两项满足收入已取得的要求； 后两项满足收入已实现的要求。,2. 计量 入账价值按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的
3、金额确定。,四、销售商品收入的账务处理 （一）一般销售商品业务,科目设置： “主营业务收入” “主营业务成本” “营业税金及附加” “发出商品”等,首先要考虑销售商品收入是否符合确认条件。符合所规定的4项条件的，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本；否则，不能确认收入。,一般销售商品业务,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,结转主营业务成本： 根据“商品发出汇总表” ，结转发出产品的销售成本。 借：主营业务成本-甲产品 -乙产品 贷：库存商品-甲产品 -乙产品,采用预收款方式销售商品,【案例2】 L公司5月10日向J商场采用预收货款方式 销售甲产品。当日按合同规定
4、向J商场预收货款500 000元；5月28日按合同规定向J商场发出甲产品800件，增值税发票注明价款400 000元，增值税额68 000元，确认销售收入实现；同时将多余的款项退还J商场。,5.10. 借：银行存款 500 000 贷：预收账款 500 000 5.28 借：预收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费增（销）68 000 同时 借：预收账款 32 000 贷：银行存款 32 000,已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 不符合确认条件但商品已经发出的情况下，应将发出商品通过“发出商品”科目来核算。,【案例3】假设案例1，L公司5月5日发给S
5、厂的1 000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。 L公司会计处理 ：,5.5. 借：发出商品 350 000 贷： 库存商品甲 350 000 将增值税额、代垫付运杂费入应收账款： 借：应收账款S厂 95 000 贷： 应交税费增（销）85 000 银行存款 10 000 7.20. 确认收入 借：应收账款S厂 500 000 贷： 主营业务收入 500 000 借：主营业务成本 350 000 贷： 发出商品 350 000,商业折扣、现
6、金折扣、销售折让的核算,【案例10】A公司在200年4月11日向B企业销售一批商品1000件，增值税发标上注明的售价100 000元，增值税额17 000元，企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/101/20n/30。假定买方在4月19日、或4月26日、或5月20日付清货款，要求按总价法分别核算。,4月11日 ：借： 应收账款B企业 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费增（销） 17 000,销售折让 按规定允许扣减当期销项税额应同时冲减当期税金。,【案例11】述例9中假若12月25日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商
7、，按总价的4%给予折让，并于12月30日收到款项。,12.7 借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费增（销项） 34 000 12.25折让时 借： 主营业务收入 8 000 贷：应交税费增（销项） 应收账款 9 360 12.30收款 借： 银行存款 224 640 贷：应收账款 224 640,1 360,销售退回的核算,（一）销售退回 1、注意几点： （1）收入确认前退回将发出商品成本转回库存商品 （2）收入确认后退回无论本年或以前年度销售，一般： 冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等； 涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整； 开具“红字
8、”增值税专用发票等，应同时用红字贷记“应交税费应交增值税（销项）”。,2.本年度销售在本年度终了前（12月31日）退回冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等,【案例6】A企业收到上月发出的不合格甲产品5件，货款2 000元以银行存款退回，根据“红字”销售发票、入库单等进行会计处理。本年度销售在本年度终了前退回,借：主营业务收入 2 000 贷： 应交税费增（销项） 银行存款 2 340 同时：借：库存商品甲产品 1 750 贷：主营业务成本甲产品 1 750,340,3. 以前年度销售，在上年度（与退回年度相比）财务报告批准报出后退回的冲减退回年度的收入、成本、税金等。,【案例7】A
9、企业在于200年12月7日销售一批甲商品，价款200 000元，增值税34 000元，成本165 000元。该批商品因质量问题于200年5月26日被退回，2007年度的财务报告已对外报出。该企业在编制2008年度财务报告时，应将该批销售退回冲减200年度的收入、成本、税金等。,借：主营业务收入 200 000 贷： 应交税费应交增值税(销项) 应收账款等 234 000 借：库存商品 165 000 贷：主营业务成本 165 000,34 000,4. 以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的日后事项（以前年度损益调整）,5.销售退回时，对已发生的现金折扣、销售折让同时冲
10、减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在资产负债表日以前已经发生折扣、折让，则应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。,【案例9】上述案例7中，假若合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。购货方于12月14日付款，享受现金折扣4 000元。 0.12.7销售收入 借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费增(销项) 34 000,0.12.14.收款 借：银行存款 230 000 财务费用 4 000 贷：应收账款 234 000 0.12.31.结转成本 借：主营业务成本 165 000 贷：库存商品 165 000,0.12.26 被退回时 借：主营业
11、务收入 200 000 贷： 应交税费应交增值税 银行存款 230 000 财务费用 4 000 同时(若在12.14结转成本) 借：库存商品 165 000 贷：主营业务成本 165 000,34 000,委托代销商品的核算 采用支付手续费方式委托代销商品的处理 定义即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。 主要特点：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。 确认原则 委托方：在收到代销清单后确认收入； 支付的手续费计入“销售费用”。 受托方：在商品销售后，按应收取的手续费确 认收入。,作业,甲股份公司为一般纳税人，适用的增值税率为1
12、7%，销售价款均不含增值税额。该公司2005年3月份发生了如下业务： （1）委托天地集团代销商品一批，成本价20 000元，协议价24 000元，增值税率17%，当月未收到代销清单。 （2）销售给黄河公司一批商品成本价15 000元，售价20 000元，增值税率17%，商品已发出，并收到60%货款，但当日黄河公司提出退货，双方未达到一致意见。 （3）销售给浩方有限责任公司一批商品成本价10 000元，售价15 000元，增值税率17%，已收到货款，并将提货单交给浩方有限责任公司。,（4）预收天地集团58 000元货款，当月发出商品成本价20 000元，售价25 000元，增值税率17%； （5
13、）销售给中华集团公司一批商品成本价80 000元，售价100 000元，增值税率17%，已收到货款，发出商品，但合同约定由销售方负责安装，未安装完毕。已知安装工作是销售本商品重要的一部分。 （6）销售给F公司一批商品成本价30 000元，售价40 000元，增值税率17%，已收到货款，发出商品，但合同约定退货期为45天。 要求：根据上述业务计算甲股份公司3月份销售收入和销售成本，并说明各项业务是否确认收入的理由。,五、提供劳务收入的核算,（一）注意几点 1. 发生劳务支出记入“劳务成本”； 2. 结转成本时 借：主营业务成本 贷：劳务成本,（二）提供劳务收入 (列表表示),【例5-13】甲公司
14、于2007年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为9 000元，实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。 甲公司应在安装完成时作如下会计分录： 借：应收账款（或银行存款） 9 000 贷：主营业务收入 9 000 借：主营业务成本 5 000 贷：银行存款等 5 000,若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时： 借：劳务成本 贷：银行存款等 （注：以上分录未写明金额，主要是由于实际发生成本5 000元是个总计数，而每笔归集劳务成本的分录金额不同，下同）,待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项
15、劳务总成本时： 借：应收账款（或银行存款） 9 000 贷：主营业务收入 9 000 借：主营业务成本 5 000 贷：劳务成本 5 000,【例5-15】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元，（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的会计处理如下： 实际发生的成本占估计总成本的比例 =140 000（140 000+60 000）=70% 2007年12月31日确认的劳务收入 =300 00070%-0=210 000（元） 2007年12月31日确认的费用 =（140 000+60 000）70%=140 000（元）,（1）实际发生劳务成本140 000元
