关注银行存款审计中的几个问题

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1、关注银行存款审计中的几个问题来源：考试大 【关注考试大,就是关注自己的未来】 2008 年 3 月26 日1审计人员必须取得被审计单位银行对账单，并根据对账单审计基准日的存款余额，填写银行询证函。 2对于本会议期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料，一并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账贷款。 3银行询证函应该由审计人员直接发出并接收。 4对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其他可能的审计风险。 核对流水 1取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限。 2将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。没有入账的资金

2、收付，如果没有形成未达账项，肯定借贷双方都有发生，所以，为了减少核对工作量，可以只核对日记账贷方发生数。 3如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。 (1)出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的企业，如建筑业等。这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出观。对于这种情况，要进一步追查资金的来源和去向，必要时，可以进行函证。要核对有关的销售合同，查明是属于出借账户，还是收入没有人账。 (2)收入不入账的情况多见于有避税需求的企业。这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然

3、后一次或分次转出。对手这种情况，审计的策略与前一种基本相同。 (3)挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的企业。一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。审计人员如果发现这种情况，除了进一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向企业主管人员反映情况。 关注定期存款 1取得定期存单原件，不能用复印件代替。因为可能存在一些定期存单相关交易，在复印件上是难以发现的。 (1)定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以

4、及从事其他违规业务。 (2)定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。 (3)定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。 2要根据专业判断，对定期存单进行函证或抽样函证。函证必须由审计人员亲自管理。根据对被审计单位内部控制的判断，决定抽样的比例，如果在进行抽样函证时，出现差异，必须查找原因并全部函证。 3要关注定期存单的转存。将存单的会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对，以确认所有的转存已全部人账。对于没有入账的转存业务，要关注其利息是否已经人账。难以逐笔核对的，要进行测

5、算，发现不可接受的差异，要追查原因，还要根据业务约定提出管理建议。 关注未达账项 1银收企未收。要查明款项来源和性质，必要时与合同相核对，以确认是否属于应转未转的收入，特别是对手有避税要求和在各会计期间之间平衡利润要求的企业，对于大额银收企未收款项，要保持足够的职业谨慎。 2银付企未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于应计未计的费用。对于长期未达账项，要保持足够的职业敏感性，确认是否属于挪用资金或相关违规行为。必要时可以向款项的去向单位函证交易的性质。 3企付银未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于虚转成本。必要时，可以向对方单位函证交易的性质。 4企收银未收。要查明款项的来源和性质，

6、特别关注款项的真实性。必要时，要函证交易的性质，以确认是否属于虚构收人。 银 行 存 款 审 计 目 前 的 问 题 是 ： 往 往 审 计 人 员 一 般 只 关注 银 行 存 款 的 期 末 余 额 ， 对 银 行 存 款 流 水 不 够 重 视 。 在 实际 中 ， 特 别 是 一 些 资 金 流 量 大 的 企 业 ， 可 能 存 在 一 定 的 风险 。 为 了 控 制 资 金 挪 用 等 风 险 ， 需 要 核 对 资 金 流 水 ， 寻 找没 有 入 账 的 资 金 收 付 。 主 要 关 注 银 行 存 款 的 完 整 性 ， 找 到 未 入 账 的 收 入 。 这时 应 关

7、注 银 行 对 账 单 的 发 生 额 ， 而 不 是 关 注 银 行 对 账 单 余额 是 否 与 银 行 存 款 日 记 账 是 否 相 符 。 尤 其 是 可 能 在 银 行 对账 单 中 记 载 了 增 加 或 者 减 少 相 同 的 金 额 ， 或 者 若 干 笔 支 出累 积 等 于 某 一 增 加 的 银 行 存 款 ， 尤 其 要 注 意 ， 这 些 ， 在 银行 存 款 余 额 中 看 不 到 ， 尤 其 是 进 来 的 收 入 ， 可 能 又 通 过 其他 应 付 款 转 出 ， 但 并 没 有 记 账 ， 而 余 额 又 是 正 确 的 。 （ 一 ） 取 得 了 对 账

8、 单 和 调 节 表 后 ， 应 检 查 以 下 内容 ： 1.取 得 本 期 全 部 银 行 对 账 单 ， 根 据 审 计 重 要 性 水 平 ，结 合 专 业 判 断 ， 确 定 需 要 核 对 的 金 额 下 限 。 2.将 限 额 以 上 的 资 金 流 水 和 银 行 存 款 日 记 账 进 行 核 对 。没 有 入 账 的 资 金 收 付 ， 如 果 没 有 形 成 未 达 账 项 ， 肯 定 借 贷双 方 都 有 发 生 ， 所 以 ， 为 了 减 少 核 对 工 作 量 ， 可 以 只 核 对日 记 账 贷 方 发 生 数 。 3.如 果 发 现 没 有 入 账 的 资 金

9、收 付 ， 要 认 真 查 找 原 因 ，可 能 的 原 因 主 要 包 括 被 审 计 单 位 出 借 银 行 账 户 、 收 入 不 入账 、 挪 用 资 金 等 。 （ 1） 出 借 银 行 账 户 的 情 况 多 见 于 小 企 业 和 特 殊 行 业的 企 业 ， 如 建 筑 业 等 。 （ 2） 收 入 不 入 账 的 情 况 多 见 于 有 避 税 需 求 的 企 业 。这 种 情 况 一 般 是 在 对 账 单 上 先 出 现 一 笔 资 金 收 入 ， 然 后 一次 或 分 次 转 出 。 对 于 这 种 情 况 ， 审 计 的 策 略 与 前 一 种 基 本相 同 。 （

10、3） 挪 用 资 金 的 情 况 多 见 于 资 金 存 量 和 流 量 都 比 较大 ， 内 部 控 制 不 完 善 的 企 业 。 一 般 是 对 账 单 上 先 出 现 一 笔资 金 支 付 ， 然 后 一 次 或 分 次 转 回 ， 资 金 的 支 付 可 能 以 现 金的 方 式 进 行 ， 也 可 能 流 向 证 券 营 业 部 等 其 他 单 位 。 审 计 人员 如 果 发 现 这 种 情 况 ， 除 了 进 一 步 采 取 追 查 措 施 以 外 ， 要根 据 情 况 ， 必 要 时 向 企 业 主 管 人 员 反 映 情 况 。 上 市 公 司 出 于 粉 饰 现 金 流

11、量 和 盈 利 能 力 的 目 的 ， 往 往利 用 银 行 存 款 大 做 文 章 。 即 虚 构 应 收 款 项 的 回 收 ， 减 少 坏账 准 备 的 计 提 ， 虚 增 利 润 ； 同 时 虚 增 货 币 资 金 ， 美 化 现 金流 量 。 补 充 ： 关 注 定 期 存 款 、 保 证 金 等 受 限 制 银 行 存 款 当 被 审 计 单 位 有 定 期 存 款 和 承 兑 保 证 金 时 ， 要 考 虑 其是 否 存 在 未 入 账 贷 款 和 应 付 票 据 的 可 能 性 。 根 据 票 据 法 规 定 ， 在 银 行 开 立 存 款 账 户 的 法 人 企 业 及其 他

12、 组 织 之 间 需 具 有 真 实 的 交 易 关 系 或 债 权 债 务 关 系 ， 才能 使 用 商 业 汇 票 。 为 降 低 此 种 审 计 风 险 ， 在 审 计 时 应 做 到 ： 索 取 企 业 定期 存 单 原 件 （ 若 只 提 供 复 印 件 ， 则 有 可 能 已 质 押 ） ； 详 细审 计 承 兑 保 证 金 的 入 账 记 录 ， 根 据 保 证 金 合 理 推 断 企 业 的应 付 银 行 承 兑 汇 票 规 模 ； 在 对 银 行 存 贷 款 进 行 函 证 时 ， 将企 业 从 该 行 取 得 尚 未 到 期 付 款 的 银 行 承 兑 汇 票 及 由 贴

13、现 票据 转 为 的 逾 期 贷 款 明 示 为 一 项 函 证 内 容 ； 结 合 应 付 票 据 的审 计 ， 索 取 企 业 申 请 银 行 承 兑 汇 票 的 内 部 控 制 制 度 和 应 付票 据 备 查 登 记 簿 ； 结 合 长 、 短 期 借 款 的 审 计 ， 索 取 被 审 计单 位 的 贷 款 卡 等 。 （ 二 ） 对 于 定 期 存 款 的 审 计 ， 要 足 够 重 视 ， 控 制 风 险 ，特 别 注 意 以 下 几 个 方 面 ： 计 算 定 期 存 款 及 存 放 于 非 银 行 金 融 机 构 的 存 款 占 银 行存 款 的 比 例 ， 分 析 其 安

14、全 性 ， 注 意 是 否 存 在 高 息 拆 借 。 1.定 期 存 单 的 存 款 期 限 跨 越 审 计 基 准 日 。 被 审 计 单 位先 将 定 期 存 单 复 印 留 底 ， 然 后 在 定 期 存 单 到 期 之 前 ， 提 前取 现 ， 用 套 取 的 货 币 资 金 虚 增 收 入 或 挪 用 以 及 从 事 其 他 违规 业 务 。 2.定 期 存 单 作 为 质 押 物 ， 作 质 押 贷 款 。 将 定 期 存 单 复印 留 底 ， 用 质 押 贷 款 所 得 货 币 资 金 虚 增 收 入 或 挪 用 以 及 从事 其 他 违 规 业 务 。 3.定 期 存 单 背

15、 书 转 让 。 将 定 期 存 单 复 印 留 底 ， 用 转 让所 得 货 币 资 金 虚 增 收 入 或 挪 用 以 及 从 事 其 他 违 规 业 务 。 4.定 期 存 单 转 存 。 将 存 在 的 会 计 期 间 内 转 存 过 程 与 银行 日 记 账 进 行 核 对 ， 以 确 定 所 有 的 转 存 已 全 部 入 账 ， 对 于没 有 入 账 的 转 存 业 务 ， 要 关 注 其 利 息 是 否 已 经 入 账 。 难 以逐 笔 核 对 的 ， 要 进 行 测 算 ， 发 现 不 可 接 受 的 差 异 ， 要 追 查原 因 ， 提 出 建 议 。 （ 三 ） 关 注

16、未 达 账 项 未 达 账 项 的 审 计 ， 是 对 银 行 存 款 进 行 审 计 的 主 要 方 面之 一 ， 要 根 据 未 达 账 项 的 具 体 情 况 ， 作 进 一 步 核 实 ： 1.银 收 企 未 收 。 要 查 明 款 项 来 源 和 性 质 ， 必 要 时 与 合同 相 核 对 ， 以 确 认 是 否 属 于 应 转 未 转 的 收 入 。 特 别 是 对 于有 避 税 要 求 和 在 各 会 计 期 间 之 间 平 衡 利 润 要 求 的 企 业 ， 对于 大 额 银 收 企 未 收 款 项 ， 要 保 持 足 够 的 职 业 谨 慎 。 2.银 付 企 未 付 。 要 查 明 款 项 的 去 向 和 性 质 ， 确 认 是 否属 于 应 计 未 计 的 费 用 。 对 于 长 期 未 达 账 项 ， 要 保 持 足 够 的职 业 敏 感 性 ， 确 认 是 否