财务管理第九章预算管理

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1、第四章 账户与复式记账,第一节 预算管理概述 第二节 预算的编制方法 第三节 预算编制 第四节 预算的执行与考核,知识目标 技能目标,学习目标,思考： 预算有何作用？各种预算之间有什么关系？,第一节 预算管理概述,？,【引例】潍坊亚星集团的预算管理,背景与情境：潍坊亚星集团公司目前拥有两个控股子公司、三个全资子公司和十几个分支机构。近年来，亚星集团逐步建立和完善了一套切合本企业实际的以财务管理为中心的企业经济运行新机制，把企业财务预算控制制度作为贯彻落实以财务管理为中心的基本制度。 亚星集团财务预算的编制按时间分为年度预算编制和月度预算编制。公司预算编制的6个要点为：预算编制原则：先急后缓、统

2、筹兼顾、量入为出。预算编制程序：自上而下、自下而上、上下结合。预算编制基础：集团年度预测目标。预算编制重点：销售预算。预算前提：企业方针、目标、利润。预算指标的确定：年度预算股东大会审议批准，月度预算董事会审议批准。 全面预算编制紧紧围绕资金收支两条线，涉及企业生产经营活动的方方面面，将产供销、人财物全部纳入预算范围，每个环节疏而不漏。具体细化到：销售收入、税金、利润及利润分配预算；产品产量、生产成本、销售费用、财务费用预算；材料、物资、设备采购预算；工资及奖金支出预算；大、中、小修预算；固定资产基建、技改、折旧预算；各项基金提取及使用预算；对外投资预算；银行借款及还款预算；货币资金收支预算等

3、。预算编制过程中，每一收支项目的数字指标得依据充分确实的材料，并总结出规律，进行严密的计算，不能随意编造。全面预算确定后，层层分解到各分厂、车间、部门、处室，各部门再落实到每个人，从而使每个人都紧紧围绕预算目标各负其责，各司其职。 财务预算实现了财务部门对整个生产经营活动的动态监控，规范了企业生产经营活动的行为，基本上在物资和货币资金及经营等方面实现了企业资金流、信息流、实物流的同步控制，为企业进入市场，以市场为导向打下了基础。 分析讨论：企业如何做好预算管理？,预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资

4、源和企业活动做的详细安排。,一、预算的特征与作用,预算具有两个特征： 第一，预算与企业的战略或目标保持一致。 第二，预算是数量化的并具有可执行性。,（一）预算的特征,（二） 预算的作用,1）奋斗的目标：预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标。 2）协调的工具：预算可以实现企业内部各部分之间的协调。 3）考核的标准：预算可以作为业绩考核的标准。,二、预算的分类,根据预算内容不同分 根据预算指标覆盖的时间长短分,1.业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。 2.专门决策预算是指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。 3. 财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金

5、收支、财务状况和经营成果的预算，主要包括现金预算和预计财务报表。,（一）根据预算内容不同分：业务预算、专门决策预算、财务预算,1.短期预算是指预算期在1年以内（含1年）的预算。 2. 长期预算是指预算期在1年以上的预算。,（二）根据预算指标覆盖的时间长短，分为长期预算和短期预算,三、预算体系,?,全面预算体系,业务预算,专门决策预算,财务预算（总预算）,现金预算,预计财务报表,销售预算、生产预算、材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、销售及管理费用预算,（1）企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。 （2）预算委员会或财务管理部门主要拟订预算的目标、决策，制定

6、预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织审计、考核预算的执行情况。 （3）企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。,四、预算工作的组织（一）,（4）职能部门具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。 （5）企业所属基层单位是企业预算的基本单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。,四、预算工作的组织（二）,四、预算工作的组织,

7、本节总结,思考： 财务预算有哪些编制方法？各有什么优缺点？,第二节 财务预算的编制方法,？,常见的预算编制方法主要包括固定预算法和弹性预算法、增量预算法和零基预算法、定期预算法和滚动预算法。,一、预算的编制方法,（一）固定预算与弹性预算,编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。,含义：又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制预算的方法。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。 缺点：一是过于呆板；二是可比性差。 适用范围：只适用于那些业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。,1）固定预算,含义：又称动态预算法

8、，是在成本性态分析的基础上，根据业务量、成本、利润之间的依存关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。 特点（优点）：一是预算范围宽；二是可比性强。 适用范围：一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目。,2）弹性预算,【同步案例9-1】C公司弹性利润预算,背景与情境： C公司只生产一种产品，其单价为20元，单位变动成本为12元，其中变动生产成本为9元，变动销售费用为2元，变动管理费用为1元；固定成本为50 000元，其中固定制造费用为30 000元，固定销售及管理费用20 000元。公司目前的固定成本与变动成本的相关范围在0

9、20000件。 问题：请根据以上资料为C公司编制销售量为10 000、11 000和12 000件的弹性预算？,（二）增量预算与零基预算,按其出发点的特征不同，编制预算的方法可分为增量预算法与零基预算法。,含义：是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。 特点：其优点是预算编制工作简单，不需要大量时间及精力，编制速度快。其不足是：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。,1）增量预算,含义：在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开

10、支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 特点（优点）：（1）不受现有费用的限制；（2）不受现行预算的束缚；（3）能够调动各方面节约费用的积极性；（4）有利于促使基层单位精打细算，合理使用资金。,2）零基预算,（三）定期预算与滚动预算,按其预算期的时间特征不同，编制预算的方法可分为定期预算法和滚动预算法。,含义：是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。 特点：其优点在于能够使预算期与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。其缺点是：（1）缺乏远期指导性。（2）不能随情况的变化及时做出调整，比较机械，缺乏灵活性,1）定期预算,含义：又

11、称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定的长度（一般为12个月）的一种预算方法。 特点：（1）有利于结合企业近期目标和长期目标，考虑未来业务活动。（2）使预算随时间的推进不断加以调整和修订，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。（3）其缺点是预算工作量较大。,2）滚动预算,滚动预算示意图,二、预算的编制程序,下达目标 编制上报 审查平衡 审议批准 下达执行,本节总结,思考： 业务预算如何编制？财务预算如何编制？,第三节 预算编制,？,一、 编制业务预算,业务预算（operating budget）是反映企业在计

12、划期内日常发生的各种具有实质性的基本活动的预算。,（一）销售预算（sales budget）,销售预算是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期内销售活动的一种日常业务预算。 销售预算一般是企业生产经营全面预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。,销售预算的编制,销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。 销售预算通常要分品种、分月份、分销售区域、分推销员来编制。 销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。,【同步案例9-2】 假设钱塘公司2015年只生产和销售一种产品，销售单价为

13、250元，每季的产品销售收入在当季收到货款的60%，其余40%属赊销于下一个季度收到现金。基期（2014年）年末的应收账款余额为175 000元。（为方便计算，本章均不考虑增值税）。编制钱塘公司2015年度的销售预算。,参考答案,训练1 销售预算的编制,【实训项目】 销售预算编制 【实训目标】 熟练编制销售预算 【实训任务】 A公司2010年12月31日的简式资产负债表见下表，2011年有关预测资料如下：甲、乙产品预计销量分别为3 000件和2 000件；预计单价分别为100元和80元；预计销售环节税金为销售收入的5；预计期初应收账款130 000元，预算期将全部收回；预算期销售情况为现销和赊

14、销各占50。 要求：编制A公司2011年的销售预算。,（二）生产预算（production budget）,生产预算是指为规划预算期生产规模而编制的一种日常业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。 生产预算的编制需要以销售预算和预计期末存货数量为基础。,生产预算编制方法,生产预算的主要内容有销售量、期初和期末产成品存货、生产量。,【同步案例9-3】 假设钱塘公司2015年年初结存产成品300件，本年各季度末结存产成品分别为：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件。钱塘公司2015年度的生产预算如表9-3所示。,参考

15、答案,训练2 生产预算的编制,【实训项目】 生产预算编制 【实训目标】 熟练编制生产售预算 【实训任务】 根据训练1资料，且甲、乙产品期初产成品存货分别为400件和800件，单位成本分别为76.8元和59.6元；预计期末产成品存货分别为300件和500件。 要求：编制A公司2011年生产预算。,（三）直接材料预算,直接材料预算是指为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算。,直接材料预算方法,直接材料预算是以生产预算为基础，对预算期内原材料的采购数量、采购单价及预计采购成本所做的预算。 预计采购量=预计生产需用量预计期末存料量

16、预计期初存料量 编制直接材料预算的同时，需要编制现金支出预算。,【同步案例9-4】 假设钱塘公司2015年年初材料结存量为720千克，本年各季度末材料结存量分别为：一季度末820千克，二季度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克。每季度的购料款在当季支付货款的40%，其余60%于下一个季度支付。2015年年初的应付账款余额为120 000元。钱塘公司2015年度的直接材料预算如表9-4所示。,参考答案,训练3 直接材料预算的编制,【实训项目】 直接材料预算编制 【实训目标】 熟练编制直接材料预算 【实训任务】 根据训练1、2资料，且假设甲、乙产品只耗用A种原材料，单位产品A材料消耗定额分别为5公斤和4公斤；A种材料期初结存量2 800公斤，预计期末结存量为2 500公斤；A种材料单价为8元。预算期初应付账款62 800元，预算期内将全部偿还；预算期材料采购的货款有40在本期内付清，其余在下期付清。 要求：编制A公司2011年的直接材料预算。,（四）直接人工预算（direct