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1、案 例 篇,典 型 案 例 二,分步法及其应用,分步法及其应用,分步法的概念及适用范围,分步法种类,分步法的概念,产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤归集生产耗费，计算产品成本的一种方法。,分步法的适用范围,生产工艺 过程,多步骤生产 （管理上需要分步骤计算成本）,生产组织形式,大量生产 面粉加工、发电等,批量生产 机械制造等,连续式多步骤生产 印刷、服装加工等,装配式多步骤生产 机床、自制设备等,大批量生产,成本计算的 基本方法 分步法,麻坯布产品生产流程（适用于分步法）,脱 胶 车 间（第 一 步 骤）,麻 纺 车 间（第 二 步 骤）,材料仓库,半成品仓库,半成品仓库,织 造 车
2、间（第 三 步 骤）,成品仓库,分步法种类,逐步结转分步法（或称顺序结转分步法）是按照产品生产加工步骤的顺序，先后在各个生产步骤上逐步计算并结转本步骤的半成品成本，每一步骤的半成品成本由本步骤发生的耗费和上步骤转入的半成品成本构成，直至最后步骤累计计算出产成品成本的一种成本计算方法。,平行结转分步法（或称不计算半成品成本法），是指在计算产成品成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品的成本，而只计算各步骤自身发生的耗费以及计算这些耗费中应该计入产成品成本的“份额”。月末，将同一产品各步骤成本计算单中这些份额平行结转汇总后，即可计算出该种产品的产成品成本。,逐步结转分
3、步法,逐步结转分步法的特点,1.在逐步结转分步法下，半成品成本随半成品实物的转移而结转。当某一步骤半成品完工，实物转入半成品仓库或直接转入下一步骤加工时，其成本也转入“自制半成品明细账”或下一步骤的“生产成本明细账”。 2.各步骤“基本生产成本明细账”归集的耗费，包括自身发生的各项耗费以及从上步骤转入的半成品成本。只就某一步骤成本计算而言，其实就是品种法。逐步结转分步法实际上是品种法的多次连续应用。 3.逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品，不包括各步骤已完工的半成品只包括在各步骤加工中在产品。,逐步结转分步法完整计算程序,发生各项要素耗费,基本生产成本一车间明细账,基本生产一车间,基本生产
4、二车间,基本生产三车间,辅助生产车间,专设销售机构,厂部管理部门,制造费用一车间明细账,基本生产成本三车间明细账,基本生产成本二车间明细账,制造费用二车间明细账,制造费用三车间明细账,辅助生产成本明细账,销售费用明细账,管理费用明细账,库存商品明细账,本年利润,按耗费发生的部门及用途进行分配,分配至各受益部门,月末将期间费用计入当期损益,半成品成本也随之转入下步骤成本明细账,半成品实物转下步骤,半成品实物转下步骤,半成品成本也随之转入下步骤成本明细账,月末产品完工验收入库结转完工产品成本,逐步结转分步法简化计算程序,第一加工步骤,上步骤转入 半成品成本,本步骤发 生料工费,第二加工步骤,上步骤
5、转入 半成品成本,本步骤发 生料工费,最后加工步骤,逐步结转分步法,逐步结转分步法的种类,1.综合结转分步法 2.分项结转分步法,综合结转分步法举例,苏城棉纺织厂是一家小型纺织企业，拥有棉纺纱锭一万锭，织机一百台，主要产品有纱和坯布两大系列，纱类产品主要有10支-60支纯棉及涤棉、晴棉、粘胶棉，年产量1000吨。坯布类产品主要有1.4m及以下的各类梭织布，年产量在100万米左右。梭织布生产由纺纱和织造两个车间连续加工制成。纺纱车间经清棉、梳棉、条卷、精梳、并条、粗纱、细纱、络筒、捻线、摇纱、成包等工序后的棉纱，交半成品库验收；织布车间按所需棉纱数量向半成品库领用继续加工，经整经、浆纱、穿经、织
6、造等工序，生产特种棉布。,案 例 导 入,案 例 导 入,业务处理,业务处理,直接材料耗费的分配： 约当总产量9010100(吨) 棉纱单位成本（分配率）120000010012000 棉纱应承担的直接材料耗费90120001080000（元） 月末在产品直接材料耗费1012000120000（元） 人工材料费用的分配： 约当总产量901050%95 棉纱单位成本（分配率）285000953000 棉纱应承担的直接人工耗费903000270000（元） 月末在产品直接人工费用1050%300015000（元） 制造费用的分配： 约当总产量901050%95 棉纱单位成本（分配率）4275009
7、54500 棉纱应承担的制造费用904500405000（元） 月末在产品制造费用1050%450022500（元）,业务处理,业务处理,业务处理,直接材料耗费的分配： 约当总产量10000020000120000 产成品单位成本（分配率）217200012000018.1 完工产成品应承担的直接材料耗费10000018.11810000（元） 月末在产品应承担的直接材料耗费2000018.1362000（元） 直接人工耗费的分配： 约当总产量1000002000050%110000 产成品单位成本（分配率）4290001100003.9 完工产成品直接人工耗费1000003.9390000（
8、元） 月末在产品直接人工耗费2000050%3.939000（元） 制造费用的分配： 约当总产量1000002000050%110000 产成品单位成本（分配率）5940001100005.4 完工产成品应承担的制造费用1000005.4540000（元） 月末在产品制造费用2000050%5.454000（元）,综合结转法的成本还原,“项目比重还原法”进行成本还原，其基本做法是：编制“产品成本还原表”，从最后一个生产步骤起，将产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤本月完工半成品成本项目的比重（即成本结构），进行分解还原；如此自后而前逐步分解还原，直止第一步骤；最后，将分步还原
9、后相同的成本项目加以汇总，即可取得按原始成本项目反映的产成品成本资料。,综合结转法的成本还原,综合结转法的成本还原,成本还原分配率还原法，是按照本月完工产品所耗上步骤半成品成本占本月所产该种产品总成本的比例进行成本还原。计算过程如下： 计算成本还原分配率：,计算半成品各成本项目还原值：,计算产成品还原后各成本项目金额,在成本还原的基础上，将各步骤还原前和还原后相同的成本项目金额相加，即可计算出产成品还原后各成本项目金额，从而取得按原始成本项目反映的产成品成本资料。,分项结转分步法,分项结转法是将各步骤所耗上步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤基本生产成本明细账的各个成本项目。如果半成品
10、通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别予以登记。 采用分项结转法结转半成品成本，可以直接提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，无须进行成本还原。但该方法成本结转工作比较复杂，而且在各步骤完工产品成本中反映不出所耗上一步骤半成品成本和本步骤加工耗费数额，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。因此，分项结转分步法一般适用在管理上不要求计算各步骤完工产品所耗半成品成本和本步骤加工耗费，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。,平行结转分步法,平行结转分步法的特点,1.半成品成本不随半成品实物的转移而结转。各
11、步骤半成品完工后，虽然实物转入半成品仓库或直接转入下一步骤加工，但其成本仍留在该步骤的“基本生产成本明细账”中，不转入“自制半成品明细账”或下一步骤的“基本生产成本明细账”。 2.各步骤只归集本步骤发生的各项耗费，不归集从上步骤转入的半成品成本，也不计算各步骤半成品成本。 3.只有完工产品入库时才将各步骤成本中应计入产成品成本的“份额”，从各步骤“基本生产成本明细账”中转出，平行结转汇总计入完工产品成本。 4.各步骤生产成本明细账中反映的在产品成本，包括正在本步骤加工的在产品在本步骤发生的耗费，和经过本步骤加工完工转移到下步骤或转移到半成品仓库但尚未最后加工成产成品的那些半成品在本步骤发生的成
12、本。这样，由于在产品的成本不是按照在产品的所在地来反映，使得各步骤的在产品成本与其在产品实物也不一致。因此，这里的在产品是指广义在产品。即指尚未完工的全部在产品和半成品，包括：正在本步骤加工中的在产品，即狭义在产品；本步骤已完工转入半成品仓库的半成品；已从半成品库转到以后各步骤进一步加工但尚未最后完工的产品。,平行结转分步法完整计算程序,各项要素耗费的分配,基本生产成本一车间明细账,基本生产一车间,基本生产二车间,基本生产三车间,辅助生产车间,专设销售机构,厂部管理部门,制造费用一车间明细账,基本生产成本三车间明细账,基本生产成本二车间明细账,制造费用二车间明细账,制造费用三车间明细账,辅助生
13、产成本明细账,销售费用明细账,管理费用明细账,库存商品明细账,本年利润,按耗费发生的部门及用途进行分配,月末将期间费用计入当期损益,半成品实物转下步骤,半成品实物转下步骤,最终产品完工验收入库将各步骤计入产成品成本份额平行转出计入产成品成本,辅助生产成本的归集与分配,各车间制造费用的归集与分配,平行结转分步法简化计算程序,第一加工步骤,本步骤发生 的料、工、费,最后加工步骤,第二加工步骤,本步骤发生 的料、工、费,本步骤发生 的料、工、费,产 成 品 成 本 汇 总 表,平行结转分步法举例,津门泵业有限责任公司是集设计开发制造销售与一体的专业制造厂家，公司创业十几年来，始终致力于科技与管理的创
14、新，开发出适合于工矿企业、建筑工地、城市供水、农田排灌、石油化工、工业水处理、地源热泵空调行业、提取地下高温水等各行业用泵。公司主要产品有：深井潜水泵，不锈钢潜水泵，热水潜水泵，污水潜水泵，潜水排污泵，潜水轴流泵，矿用潜水泵，海水潜水泵，高扬程潜水泵，耐腐蚀潜水泵等泵类产品。 该公司潜水泵主要由泵壳、端盖、叶轮、电机四部分组成，其中除电机等组件为外购配件外，其他组件均自行组织生产。公司按照潜水泵生产的工艺技术特点和管理要求，除设置生产、计划、供销、财务等职能部门外，还设置了铸造、金工和装配三个基本生产车间。,案 例 导 入,业务处理,业务处理,业务处理,业务处理,平行结转分步法,采用约当产量法
15、计算应计入产成品成本的份额 采用约当产量法计算应计入产成品成本的份额，就是将各步骤生产耗费按照完工产成品的数量与月末广义在产品约当产量的比例进行分配，以确定各步骤耗费中应计入产成品成本的份额。计算公式为：,上式中“该步骤半成品单位成本”，按下式计算：,上式中“月末该步骤广义在产品约当产量”，按下式计算：,逐步结转分步法与平行结转分步法的异同,首先，两种方法体现了不同的成本管理要求。成本管理的要求上，逐步结转分步法是计算半成品成本的分步法，平行结转分步法是不计算半成品成本的分步法。是否需要计算半成品成本，取决于成本管理的要求。如果企业自制半成品对外销售，或半成品成本是进行同行业成本评比的重要指标
16、，或某种半成品为企业多种产品共同耗用，在成本管理上就需要计算半成品成本，成本计算就应该采用逐步结转分步法。逐步结转分步法可以为分析和考核各生产步骤半成品成本计划的完成情况，为正确的计算半成品的销售成本提供资料。如果企业半成品种类较多，且不对外销售，在成本管理上也不要求计算半成品的成本，就采用平行结转分步法。这样，各生产步骤可以同时计算应计入产成品成本的份额，无须逐步计算和结转半成品的成本。 其次，两种方法采用的成本计算方式不同。逐步结转分步法是按照生产步骤，逐步计算和结转半成品成本，直到最后步骤计算出完工产品的成本。虽然可以确定各步骤的半成品成本及完工产品成本，但各生产步骤的成本核算需要等待上一步骤的成本核算结果。如果半成品采用综合结转法，为反映企业产品成本的构
