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1、财务会计,第七章 财务报告,一、财务报告及其编制要求,（一）财务报告及其构成 1. 财务报告的定义 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 2. 财务报告的构成 财务报告包括财务报表和其他应在财务报告中披露的相关资料。 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 财务报表至少应当包括下列组成部分（表的格式见本书附录五）： （1）资产负债表； （2）利润表； （3）现金流量表； （4）所有者权益（或股东权益）变动表； （5）附注。,一、财务报告及其编制要求,（二）财务报表列报的基本要求 参见书后附注1企业会计准则
2、第30 号财务报表列报第二章基本要求部分。共有以下八个方面： （1）遵循各项会计准则进行确认和计量； （2）列报基础； （3）重要性和项目列报； （4）列报的一致性； （5）财务报表金额间的相互抵消； （6）比较信息的列报； （7）财务报表表首的列报要求； （8）报告期间。,二、资产负债表,1. 概念 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 （1）直接根据总账科目余额填列 交易性金融资产、工程物资、递延所得税资产、短期借款、交易性金融资负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债
3、、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目,二、资产负债表,（2）根据几个总账科目余额填列 货币资金 根据库存现金、银行存款、其他货币资金科目余额的合计数填列 固定资产 根据固定资产、累计折旧、固定资产减值准备科目余额的合计数填列 无形资产 根据无形资产、累计摊销、无形资产减值准备科目余额的合计数填列 （3）根据有关明细科目余额计算填列 应收账款根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减去“坏账准备”的金额填列 预收账款根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列 应付账款根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列 预付账款根据“应付账款”
4、和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列,二、资产负债表,（4）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 “长期应收款”和“一年内到期的非流动资产”项目 “长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”和“一年内到期的非流动负债”项目 （5）根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列 应收账款、其他应收款、存货、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、商誉等。,例题,【例题7.1】某公司年末结账前“应收账款“科目所属明细科目中有借方余额50 000元，贷方余额20 000元；“预付账款”科目所属明细科目有借方余额13 000元，贷方余额5 000
5、元；“应付账款”科目所属明细科目有借方余额50 000元，贷方余额120 000元；“预收账款”科目所属明细科目有借方余额3 000元，贷方余额10 000元；“坏账准备”科目余额为0。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（ ）。 A 30 000元和70 000元 B 53 000元和125 000元 C 63 000元和53 000元 D 47 000元和115 000元 【答案】B,三、利润表,1. 概念 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。 2. 内容和结构 单步式（我国不采用） 多步式 （1）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管
6、理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列） （2）利润总额营业利润（亏损以“”号填列）营业外收入营业外支出 （3）净利润利润总额（亏损以“”号填列）所得税费用 3. 填列方法 根据各损益类科目的发生额分析填列,例题,【例题7.2】下列项目中，应计入利润表中“营业外收入”项目的是（ ） A 增值税出口退税 B先征后返收到的增值税 C 无法支付的应付账款 D 接受现金捐赠 E 收到返还的教育费附加 【答案】BCDE 【解析】先征后返收到的增值税作为政府补助计入营业外收入，出口退税贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。,例题,【例题7.3】某上市
7、公司200年度年营业收入为6 000万元，营业成本为4 000万元，营业税金及附加为60万元，销售费用为200万元，管理费用为300万元，财务费用为70万元，资产减值损失为20万元，公允价值变动收益为10万元，投资收益为40万元，营业外收入为5万元，营业外支出为3万元，该公司200年营业利润为（ ）万元。 A 1 370 B 1 360 C 1 402 D 1 400 【答案】D,四、现金流量表,（一）现金流量表及其分类 1. 概念 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 2. 现金及现金等价物 现金：指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存
8、款不属于现金。具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。 现金等价物：是企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。,例题,【例题7.4】下列业务中，不影响现金流量的是（ ） A 计提坏账准备 B 预付购货款 C 发行股票 D 接受现金捐赠 【答案】A 【解析】企业计提的各种减值准备包括资产的折旧和费用的摊销均为账面损失，没有引起实际的现金流出。,四、现金流量表,（二）现金流量表各项目的内容及填列 1. 经营活动现金流量 （1）销售商品、提供劳务收到的现金 包括： 本期销售商品和提供劳务本期收到的现金 前期销售商品和提供劳务本期收到的现金 本期预收的商品款和劳
9、务款等 本期收回前期核销的坏账损失 本期发生的销售退回而支付的现金（从本项目中扣除）,四、现金流量表,具体计算如下： 销售商品、提供劳务收到的现金营业收入本期发生的增值税销项税额应收账款减少额（期初余额期末余额）（不扣除坏账准备）应收票据减少额（期初余额期末余额）预收款项增加额（期末余额期初余额）本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据金额本期发生的现金折扣本期发生的票据贴现利息（不带追索权）收到的带息票据的利息其他特殊调整业务,四、现金流量表,（2）收到的税费返还 企业收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等，按照实际收
10、到的金额填列。 （3）收到的其他与经营活动有关的现金 包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租赁的租金和押金收入、银行存款的利息收入等。,四、现金流量表,（4）购买商品、接受劳务支付的现金 包括： 本期购买商品、接受劳务本期支付的现金 本期支付的前期购买商品、接受劳务的未付款项 本期预付的购货款 本期发生的购回退回而收到的现金（应从本项目中扣除）,四、现金流量表,具体计算： 购买商品、接受劳务支付的现金营业成本存货项目增加额（期末余额期初余额）（不扣除存货跌价准备）本期发生的增值税进项税额应付账款减少额（期初余额期末余额）应付票据减少额（期初余额期末余额）预付账款增加额（期末
11、余额期初余额）本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额本期支付的应付票据的利息本期取得的现金折扣本期毁损的外购商品成本本期销售商品成本和期末存货中产品成本所包含的不属于购买商品、接受劳务支付的现金的费用（如未付的工资、福利费和制造费用中除材料以外的其他费用）其他特殊调整业务,四、现金流量表,（5）支付给职工以及为职工支付的现金 包括： 本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助、以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等。 该项目不包括支付给离退休人员的各种
12、费用；上述职工不包括“在建工程人员”。 具体计算： 支付给职工以及为职工支付的现金本期产品成本以及费用中已付的职工薪酬应付职工薪酬减少额（除在建工程人员）（期初余额期末余额）,四、现金流量表,（6）支付的各项税费 包括： 企业实际支付的各种税金和支付的教育费附加、矿产资源补偿费等。不包括支付的计入固定资产价值的耕地占用税。 具体计算： 支付的各项税费营业税金及附加缴纳的所得税管理费中的印花税等税金已交纳的增值税应交税费减少额（不包括增值税）（期初余额期末余额）,四、现金流量表,（7）支付的其他与经营活动有关的现金 包括： 除上述项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出。如罚款支出、支付的差旅
13、费、经营租赁的租金、业务招待费现金支出、支付的保险费、支付给离退休人员的各项费用等。 具体计算： 支付的其他与经营活动有关的现金“管理费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）“制造费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）“销售费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）“财务费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）“其他应收款”中支付职工预借的差旅费“其他应付款”中支付的经营租赁的租金“营业外支出”中支付的罚款支出等。,例题,【例题7.5】下列经济业务所产
14、生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（ ） A 变卖固定资产所产生的现金流量 B 取得债券利息收入所产生的现金流量 C 支付经营租赁费用所产生的现金流量 D 支付融资租赁费用所产生的现金流量 【答案】C 【解析】A 和B属于投资活动产生的现金流量，D属于筹资活动产生的现金流量。,例题,【例题7.6】甲公司200年度发生的管理费用为2 200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧570万元，无形资产摊销200万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司200年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的
15、现金”项目的金额为（ ）万元。 A 105 B 455 C 475 D 675 【答案】B 【解析】支付的其他与经营活动有关的现金2 20095025570200455万元。,例题,【例题4.7】下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（ ） A 处置固定资产所产生的现金流量 B 发行股票所产生的现金流量 C 支付经营租赁费用所产生的现金流量 D 偿还债务所产生的现金流量 【答案】C,四、现金流量表,2. 投资活动产生的现金流量 （1）收回投资收到的现金 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（除处置子公司及其他营
16、业单位）以及收回持有至到期投资本金而收到的现金；包括转让收益，但不包括收到的现金股利和利息。 （2）取得投资收益收到的现金 反映企业因各种投资收到的现金股利、利息和利润等。,四、现金流量表,（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金减去处置资产而支付的有关费用后的净额；包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。 （4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金减去相关税费后的净额。 （5）收到的其他与投资活动有关的现金 反映除上述各项目外收到的其他与投资活动有关的现金；如收到的购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。,四、现金流量表,（6）购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 反映企业购买、建造固定资产，购买无形资产和其他长期资产所支付的现金。该项目不包括资本化的借款利息
