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1、财务报告分析,第一讲 总论 第二讲 资产负债表分析 第三讲 利润表分析 第四讲 现金流量表分析,宋瑞华,资产负债表,资产: 年初数 年末数 流动资产 10.14亿 9.59亿 其中:货币资金642万 1200万 应收帐款 3.9亿 2.9亿 存货 3.8亿 4.4亿 长期投资: 1140万 791万 固定资产: 3.56亿 3.29亿 资产总计: 14.3亿 13.4亿,年初数 年末数 负债: 流动负债 6.2亿 5.87亿 长期负债 6500万 6000万 负债合计: 6.86亿 6.48亿 所有者权益合计 7.44亿 6.98亿 负债和所有者合计:14.3亿 13.4亿,利润表 年初 年末
2、 主营业务收入 1.24亿 3.46亿 主营业务成本 1.09亿 3.33亿 主营业务利润 1242万 644万 减:管理费用 764万 4605万 营业利润: 61.3万 (4769万),第一讲 总论,第一节 会计报告体系 第二节 会计报表的编制方法 第三节 报表分析的基本方法,第一节 财务 会计报告体系p4,资产负债表 利润表 现金流量表,数字,会计报表附注 财务情况说明书 注册会计师审计报告,文字,会计报表附注：p4 1、企业基本情况； 2、不符合基本会计假设的说明； 3、重要会计政策、会计估计及情况变更； 4、或有事项说明； 5、关联方交易的说明 6、重要资产转让及出售； 7、企业合并
3、、分立； 8、重大投资、融资活动；,财务情况说明书 企业对自身财务状况和经营成果的评价。 1、企业生产经营的基本情况； 2、实现利润和分配情况； 3、资金增减和周转情况； 4、对企业财务状况、经营状况、现金流量有重大影响的其他情况。 P7,注册会计师审计报告 （报告类型）p8 1、无保留意见 2、保留意见 3、否定意见 4、拒绝表示意见,第二节 会计报表的编制方法,一、会计循环,会计凭证 会计帐簿 会计报表,原始凭证,总分类帐,记帐凭证,明细分类帐,（证） （帐） （表）,损益表 资产负债表 现金流量表,二、利润表的编制方法P93 1、反映本期发生额和累计余额 2、集合损益类科目发生额 3、多
4、步式，反映企业指标。,三、资产负债表的编制方法P46 1、根据总帐与名细帐期末余额编制。 2、根据总帐余额合并计入报表的项目。如存货、货币资金； 3、根据明细帐余额分析填列。如应收帐款与预收帐款；应付帐款与预付帐款等；,应收帐款 应收帐款A 45 20 应收帐款B 应收帐款C 30 5 预收帐款 在资产负债表中应收帐款应 30 填列50，预收帐款填列35。,四、现金流量表的编制方法P128 1、直接法与间接法；p125 2、直接法下分三部分计算现金净流量：经营活动；投资活动；筹资活动； 3、计算现金净流量，分析造成现金净流量增加与减少的原因；,五、企业经济业务发生对报表的影响,1、企业用银行存
5、款购买材料50000 资产负债表；现金流量表； 2、销售产品收到货款200000 资产负债表 ； 利润表； 现金流量表； 3、出售一台设备，原值200000，已提折旧120000，取得收入100000，存入银行。 资产负债表；利润表；现金流量表；,第三节 报表分析的基本方法,对比分析法P35 比率分析法 趋势分析法 连环替代法,第二讲 资产负债表分析,第一节 资产负债表的编制基础 第二节 资产负债表主要项目分析 第三节 总量（括）分析 第四节 指标分析,资产负债表定义：某一时日的财务情况的报表。 （时点报表） 不同时期的时点报表相加是没有意义的。,资产负债表告诉我们什么：,企业的资金从哪里来的
6、？到哪里去了？ 企业的财务实力怎样？ 企业的资本结构怎样？对企业适合吗？ 企业的资产结构？ 企业的资产质量好吗？ 企业的偿债能力怎样？ 企业的营运能力强吗？,第一节 资产负债表的编制基础,一、构成要素：资产、 负债、所有者权益 1、掌握资产定义与特征：P20 （1）已经发生； （2）拥有或控制； （3）能为企业带来经济利益； （4）货币计量；,2、掌握 负债的定义与特征P21 3、掌握所有者权益的定义及来源 资产负债表编制的理论依据会计等式,二、报表结构： 以企业为主体反映（帐户式） 资产=负债+所有者权益 以投资人为主体反映（报告式） 资产负债=所有者权益,三、项目排列顺序（美国模式） 资产
7、按流动性排列（变现快在前） 负债按偿还期排列（偿还期短在前） 所有者权益按永久性、稳定性排列,（一）资产方 1、货币资金 现金、银行存款、其他货币资金(包含已提折旧、预提利息、应付福利费、盈余公积未分配利润),第二节 资产负债表主要项目分析,数额大有利：,（1）短期偿债能力强，支付手段强，是特殊资产，随时可转变为任何资产。 （2）资金周转不会遇到困难。 （3）财务状况好,数额大不利： （1）反映在经营成果上盈利能力差 （2）只有利息收入 （3）在通货膨胀下贬值，给企业带来无形损失； （4）数额大带来资金沉淀，在资金调度管理上 存在问题。,数额小： 有利：资金可能利用较充分 （根据损益表判断）
8、不利：短期偿债能力差， 债权人风险大（信用危机）,现金收入=当期现销+收回前期赊销 材料支出=当期现购+支付前期赊购 人工支出=预算数 制造费用=预算数非付现 销售与管理费=预算非付现 期初现金余额+现金收入现金支出 现金多余：运用 ； 现金短缺：筹集,现金收支预算,例：ABC公司期初8000，应收帐款4000，预计可收回80%，本月售50000，收现50%，采购材料8000，当月付70%，本月支付欠款5000。工资8400，间接费50000，其中折旧4000，预交所得税900。购买设备支付20000，现金不足可向银行借款金额为1000元的倍数，现金最低余额3000，编制本月现金预算的期末余额
9、？,现金短缺：8000+2820085900 = 49700,应借款金额：49700+3000=52700（53000） 期末余额：5300049700=3300,现金收入合计：4000*80%+50000*50%=28200 现金支出合计：8000*70%+5000+8400+ （500004000）+900+20000=85900,参考西方货币资金储备标准： （货币资金占总资产比例）,1亿美圆以下 7。6%； 3亿美圆以下 6。3%； 3亿以上10亿以下 6。1%； 100亿 3。5%； 我国上市公司：10%20%,制定合理的现金储备量,2、交易性金融资产 为交易目的持有的债券投资、股票投
10、资、基金投资等。 主要特点：采用公允价值记帐。 期末公允价值高于或低于帐面的差额记入当期损益（公允价值变动损益）,3、应收票据 商业承兑汇票、银行承兑汇票（6个月） 4、应收帐款 必须与销售行为有关。,原因 主要是赊销，实际是企业给客户提供的商业信用。功能是增加了销售，减少了存货，但同时有风险。 应收帐款成本： 机会成本：因应收帐款占用而失去的收益。（帐本上没有，财务管理要考虑。） 管理成本：包括调查费用、信息费用、收帐费用等。 坏帐损失：,存在原因及其成本,问题主要有： （1）为完成某些指标虚增收入。 （2）信用问题、管理问题; （3）权责发生制的影响大量的应 收帐款的存在使企业有利润没现金
11、。,例：企业于98年7月预付 下半年租金12000，支 付大修理费15000，本月提取大修理费800，支 付办公费2000，收到上月销售收入款3000，本 月销售10000，款未收到。 收付实现制 ： 权责发生制： 收入 3000 10000 房租 12000 2000 修理费 15000 800 办公费 2000 2000 利润：26000 5200,5、坏帐准备 (1) 什么是坏帐 （2）坏帐的确认标准,坏帐的确认,注重坏帐损失的证据又重视实质 审批权为股东大会或董事会，或厂长（经理）办公会,1、有确凿证据表明该款项不能收回（债务单位破产、撤消）； 2、有证据表明该款项收回的可能性不大，如
12、债务方资不抵债、或自然灾害等导致投产停产； 3、逾期三年以上，债务人仍没履行偿债义务；,（3）计提坏帐准备的方法： 直接转销法 备抵法(余额百分比,帐龄分析法) 帐务处理：借记资产减值损失（计提） (4) 问题：多提；少提或 不提； 报表列示：应收帐款为扣除坏帐准备的净值。,帐龄 金 额 比例 坏帐准备,1-2年 75710326。76 20。43% 7571032。68 2-3年 33027425。28 8。91% 3302742。52 3年以上 76622912。64 20。68% 7662291。26,1年以内 185222396。17 49。98% 18522239。62,合计 370
13、583060。85 100% 37058306。08,6、其他应收款 （1）核算内容 与销售无关，给职工代垫的款， 备用金，应收取的 赔款，罚款，存出的保证金。 采用售后回购方式融出资金的。,（2）问题 *该做费用不做费用，在此挂帐； *对外投资不做投资，在此挂帐； 为了符合公司法规定； 因对外投资额不能超过实收资本50%。,7、预付帐款 货币已流出，流回的是货物。 问题：货款 流出，石沉大海。 确实无法收回，转入其他应 收款，计提坏帐准备。,其他应收款及预付帐款,如有确凿证据其不符合预付帐款条件性质，或供货商破产、撤消无望收到所购货物转入其他应收款,除转入其他应收款的预付帐款外，其他预付帐款
14、不得计提坏帐准备.,8、存货 （1）内容将同类资产合并， 属于劳动对象： 原材料、燃料、备品备件、在产品； 属于劳动成果： 产成品、自半成品； 属于次要劳动资料： 低值易耗品包装物； 属于劳务成本：生产成本、劳务成本,（2）特点 时效性：过时带来的损失； 质量变化：腐烂变质，销价； （3）问题 第一： 隐匿收入，出库 不结转成本， 出现盘亏作损失处理。,第二，管理原因 *计量不准；*毁损；*责任人 第三，计价方法的影响,存货数字大： 有利： 生产准备充足，比例合理、正常， 不会出现资金周转断档； 不利：盈利能力受影响，存货资 金大，创 利性小，不会产生新的 价值，有潜在损失。,存货数字小： 有利：结合损益表看，有利润说明资 金充分 调动，盈利能力增强 不利：停工待料；市场断销；可能会 影响企业抓住有利时间占领市场。 企业普遍存在的问题超储积压,由总则、确认、计量和披露共四章内容组成,由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成本的确定、期末计量、存
