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1、二百年会计研究的绚丽画卷的论文二百年会计研究的绚丽画卷加拿大学者理查德马蒂西克（richard mattessich）教授撰写的会计研究二百年：国际视角下的人物、思想和成就（two hundreds years of accounting research: an international survey of personalities， ideas and publications）一书，从广阔的国际视角对二百年间的会计研究史进行了全景式俯瞰和审视，向人们展示了一幅全球会计研究的绚丽画卷，从而为人们在会计史研究这一相对“沉寂”的领域挖掘研究机会提供了有益的参考和启发。一、作者简介与写作背景
2、理查德马蒂西克是加拿大英属哥伦比亚大学（university of british columbia）尚德商学院（sauder school of business）的会计学荣休教授，是一位年高德劭、著作等身的学界巨擘。他早年以优等学业成绩在维也纳获得经济学博士学位，先后执教于美国加州大学伯克利分校（19591967）、德国（当时为西德）波鸿市鲁尔大学（19661967）与加拿大英属哥伦比亚大学（19671987）。马蒂西克教授一生笔耕不辍，取得了100多项学术成果并获得众多褒奖，其个人传略还出现在edwards（1994）的20世纪的会计思想家、chatfield和vangermeersch
3、（1996）的会计史：国际视角下的百科全书、以及colasse（20XX）的会计学的大师们（les grands auteurs en xxptabilit，该书涵盖了从帕乔利到当代23位伟大的会计学者）等著作中。作为英国罗德里奇（routledge）出版社“会计史新作”系列丛书之一，本书建立在马蒂西克教授于退休期间独撰以及和他人合作的一系列相关研究基础之上。创作本书时马蒂西克教授不仅对以往的成果进行了加工和润色，而且在来自各国（俄罗斯、西班牙、法国、德国、意大利、阿根廷、日本等）学界同行的协助之下，获取并整理了海量的文献资料，从而系统地回顾与审视了过去二百年的历史长河中，会计领域的学者以及对
4、理论探求抱有浓厚兴趣的实务工作者在学术研究、成果发表上所付出的不懈努力。在马蒂西克教授看来，虽然坊间已有一些会计史方面的优秀著作或“百科式”的“全书”，但仍然缺乏一本具有国际视角的、内容整合良好的、且专门聚焦于会计研究历史的作品，这不能不让人感到遗憾。在当前学术研究与交流空前繁荣的情况下，了解并熟悉其他国家会计研究的过去和现状显得尤其重要，除此之外，通过回顾会计研究的历史和相关专业性文献，学者们也会获得灵感和启发，而对于会计史学家来说，不仅仅是多了一本意义独特的工具书和参考书，还会提供给他们一份在未知领域继续探索的动力。二、内容架构全书的主体部分共分为十九章：第一章为导论，简要交代了该书的写作
5、背景、动因以及全书基本架构；第二章是十九世纪的会计研究纵览（不分国别、地区、语言），介绍了这一百年间“奠基性”和“先驱性”的研究成果与人物；从第三章开始到第十八章，是针对二十世纪各个主要国家和地区会计研究史的回顾和评论，其中：第三、四章为德语国家会计研究（分上半叶和下半叶进行介绍，下同）；第五、六章是意大利会计研究；第七、八章是法语国家会计研究；第九、十章是西班牙会计研究；第十一、十二章是英语国家会计研究；第十三章是芬兰、荷兰与斯堪的纳维亚国家的会计研究；第十四章是日本的会计研究；第十五章是俄罗斯会计研究；第十六章是波兰和乌克兰的会计研究；第十七章是阿根廷会计学术与职业的发展；第十八章是其他国
6、家的会计研究情况纵览。在最后一章中作者专门对信息经济学在会计研究中的运用进行了讨论和评价。三、创作目的、指导思想及主要特色马蒂西克教授认为，会计的历史如同哲学的历史，是一部学说与方法的历史。最佳情形是：会计史以不偏不倚的方式反映着财务世界的现实和变迁。会计史研究既是学术活动，也同样具有现实意义。本书的创作凸显了传承会计思想、追念会计大师、繁荣会计史学研究的基本目的。此外，藉由广阔的国际视角、聚焦于过去二百年间的会计研究史进行全景式扫描，本书可算首创，亦是唯一。会计研究（文献）尽管无法独立于会计实践与其他相关学科，却已凭借其自身的力量成为一种重要的文化表现，对于会计史上纷繁各异的研究成果、研究方
7、向、研究趋势等发展历程的考察是一种重要的知识探索，杰出会计学者们的思想和作品需要得到会计实践人士应有的景仰和关注。当今，会计学科本身已经形成众多前人无法想象的新颖分支与方向，如资源会计、社会与环境会计、会计中的性别问题（gender issues）以及智力资本会计等。这种现实中的“多样性”在某种程度上启发了这本书的创作正如徜徉在艺术画廊中的看客，他们在观赏不同国家、地区、时代画作的同时，将会领悟到其中所蕴含的不同特色与意味。此时此地历史将变得真正鲜活起来，人们不但会将精力投向那些“重磅”的知名人士身上，更会向那些相对不太知名的人物及其作品致以敬意。为了突出书名中“国际化”这一核心词，本书写作的
8、指导思想是通过介绍众多的国家和特定语言区域，更为宽泛地展现出会计研究文献的全景，写作手法是多层次、多元化、宽视角的。不难发现，在“面”上，作者既对为数众多的、本国或特定区域内知名（而国际上相对无名）的会计研究文献给予应有关注，在“点”上，也对享有国际盛誉的学者及重要的“先驱”型或“奠基”型著作进行浓墨重彩式的回顾。在作者看来，这种“兼顾”式的做法将会达到令人满意的效果在全书有限的篇幅和海量的文献之间取得折衷。会计史上，专业性强，原创性突出和地域性明显的研究成果固然优秀，但并不能同时满足“广度”和“深度”这两项竞争、互斥性的要求，也无法贯彻既定的指导思想。正所谓：不积跬步，无以至千里；不积小流，
9、无以成江海，缺少众多“巨人”的肩膀，会计研究的现时成就是无法想象的，会计研究史上的重要人士及其成果不应被忽视，也不应由于其所在地理区域的不同而受到差别对待，而本书正提供了一个让人们了解并洞悉理论、学说与方法起源和发展全貌的平台。trevor boyns教授在欧洲会计评论中对会计研究二百年给予了高度评价：怎样强调本书的价值和重要性都不为过因为它的确意义非凡！它弥补了现有文献的不足与缺憾，未来的会计史学家们以及那些对会计发展有兴趣的人士应该永远感恩于马蒂西克教授，他在撰写本书时的远见卓识和崇高的学术风范将意味着本书在相当长的时间内不可能被超越！四、主体内容解析（一）十九世纪会计研究纵览（第二章）
10、该章浓缩了19世纪的会计名家与著作，展现了各个国家或语言区域在会计研究上的主要贡献。19世纪伊始，来自法、德、英、美等国家的文献和作品逐渐占据了会计研究舞台的中心，而对于“账户理论”的研究几乎统御了整个世纪，探索该套理论与后来盛行于欧洲大陆的“会计科目表”之间的关联，则具有重大的历史价值。同时，也会注意到围绕拟人化账户和物化账户、实体理论和业主（权益）理论、审计、成本会计等主题学者们所展开的一系列激烈而有序的论争。该时期的一系列“奠基性”工作显得尤其重要，对后世有着深远的影响并主要表现在以下方面：资金流动表、矩阵代数在会计中的运用、估价、费用分配与折旧摊销、价格水平调整、现行价值、脱手价值、剩
11、余收益、管理控制、竞争性的会计理论（或称bilanz平衡表理论）、固定成本与变动成本的分离、固定与弹性预算、零基预算、计划评价与审查技术（pert）、转移定价、盈亏平衡分析、差异分析、定单成本计算，人工与机器小时费用分配率、标准成本等。（二）德语国家会计研究（第三、四章） 上半叶围绕一些伟大的学者展开，首当其冲的便是施马伦巴赫（schmalenbach）施密特（schmidt），前者在“动态会计”、会计科目表以及成本会计等方面做出了较大贡献，后者则因其重置成本理论而闻名。账户等级理论曾一度盛行于20世纪的前20年，作者对其中最为重要的部分进行了审视。第一次世界大战之后，在德、奥两国发生的恶性通
12、货膨胀催生了一大批原创性的会计研究。此后，一系列竞争性的会计理论（亦称平衡表理论）则成为研究界讨论的热点。进入下半叶，作者在带领读者继续回顾德语地区会计研究的同时，不时就德语和英语的会计文献进行比较，试图揭示差异背后的历史和文化动因。起源于上半叶的“动态会计”学说已成为kosiol所倡导的现金制会计理论的基础。70年代和80年代早期，在通货膨胀会计、资本保全方面的研究相对较少，会计理论朝着现值的方向迈进；经验性研究则始于60年代，并在世纪的最后二十年中显现出强劲的发展势头。德国是典型的大陆法系国家，会计深受法律的制约，而欧共体的“标准化”进程又对其会计实务产生了重大影响，使得对报表合并和审计研
13、究的关注程度不断提升。成本与管理会计一直以来都是主要的研究领域，主要表现为各种成本核算模式的论争、边际成本计算（与数学规划相结合）方法的产生、在成本会计与投资理论之间建立起更加紧密的联系等。信息论以及代理理论的引入，无疑对当今德语系国家的会计研究产生了积极而深远的影响。（三）意大利会计研究（第五、六章） 上半叶的五十年对于意大利会计学术研究的意义是决定性的，叱咤风云的人物当属扎帕 （zappa），他的辉煌甚至遮盖了其他学者，不过giuseppe cerboni及其学生giovanni rossi、zappa的老师fabio besta等，这些会计界巨匠同样值得怀念，他们同样是二十世纪早期的领军
14、式人物。作者首先总结了zappa在会计研究上的贡献，同时对rossi和besta在二十世纪中的成就进行了评论；其次，通过介绍其他学者给意大利的会计研究史增添了一些新鲜元素。作者认为，20世纪上半叶的意大利会计研究与同属欧洲的法、德相比，有着以下4项特征：对会计史的研究有着根植于其传统的浓厚兴趣；对财务会计理论的研究占支配地位，虽然在成本会计亦显现出一定兴趣，但远不能与德国相比；在会计明细科目表与总科目表的研究方面表现相对冷淡；在通货膨胀会计方面的研究热情相对不高。下半叶开篇则叙述了意大利会计研究国际地位的转变，并简要讨论了zappa的企业经济学理论与会计之间的特殊关系。在财务会计领域，审视了当
15、时对意大利非常重要的收益导向观和资本导向观，作者还对该时期一些具有代表性的会计史研究工作及成果进行了评述，亦简要回顾了该国的成本管理会计状况和一些“创新型”的会计趋向。（四）法语国家会计研究（第七、八章） 法语区的会计学者在17世纪至19世纪间具有令世人瞩目的地位，savary、mathieu de la porte、payen、lautey和guilbault这样的大师均在会计编年史上留下了无可磨灭的印记，这种情况一直延续到20世纪的上半叶。此间的会计研究有以下五大主要课题：会计史；财务会计理论，包括其在商业与工业中的应用、税务与会计教育问题；对发展和成熟于德国、英国、美国的成本会计、管理控
16、制进行本土化改编和吸收；由一战后（20年代后期）通胀问题所催生的物价水平调整；会计科目表的构建、统一总账表的立法、以及公共会计师、审计师机构的创设。20世纪下半叶法国会计研究的焦点是全国性的“会计总方案”（plan xxptable general）、标准化与国际协调活动方面由于精力过于集中，作者认为这种情况不太有利于财务会计和管理会计中其他议题的发展。然而，自70年代以来，学者们的研究领域变得日益宽广，并与政府、社会公众及科研机构一起推动着各种成果的发布。具有杰出贡献的人物包括：andr cibert（管理会计领域）、pierre lassgue（财务会计领域）、claude prochon（探索宏观与微观会计之间的联系），在社会会计（宏、微观层面）上所凸显的研究兴趣可说是法语区会计研究的标志性特点。此外，以比利时学者vleaminck，stevelinck和r. de roov
