财务报表编制与分析-武大(1).ppt

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1、,财务报表编制与分析,丁启军 曹晓波 卓义容,第一篇 财务报表的编制 第一章 财务报表编制与分析 第二章 资产负债表的编制 第三章 利润表的编制 第四章 现金流量表的编制 第五章 所有者权益变动表的编制 第六章 合并财务报表编制 第二篇 企业财务分析 第七章 财务分析总论 第八章 战略分析 第九章 会计分析 第十章 企业财务能力分析 第十一章 前景分析法,第一篇 财务报表的编制,第一节 财务报表的含义及其分类,一、财务报表的含义 财务报表是依据日常账簿资料，按照预先设计的指标体系，运用表格形式对会计主体某一特定日期的财务状况、某一会计期间的经营成果、现金流量等进行综合反映的书面文件。财务报表主

2、要包括报表和附注两部分，报表部分是企业主要对外提供会计信息的核心部分；附注部分是对报表部分的补充、解释和说明。 理解财务报表的含义有必要与会计报表、财务会计报告加以区别。 会计报表、财务报表和财务报告都是会计系统的产品，但它们既有联系，又有区别。 会计报表既包括会计主体对外提供的财务报表，又包括为企业内部管理服务、不对外提供的报表成本报表等。一般来说，财务报表习惯上也称为会计报表，两者不加以区别。 财务会计报告（Financial report）这一概念，是从西方国家引进的。美国财务会计准则委员会（FASB）在其发布的财务会计概念公告（SFAC）中提出：“财务会计报告不仅包括财务报表，而且包括

3、传递直接或间接地与会计系统所提供信息有关的各种信息的其他手段。” 可见，财务会计报告包括会计报表、财务报表，这部分主要有资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等；财务报表附注、审计报告、财务情况说明书等有助于财务信息使用者解读企业财务信息的其他非财务资料。 编制财务会计报告，是对单位会计核算工作的全面总结，也是及时提供真实、完整会计资料的重要环节。 在上述财务会计报告组成中，财务报表是财务会计报告的主要部分，而财务报表附注、财务情况说明书等则是必要的补充。财务会计报告是在财务报表的基础上逐步拓展形成的，可以说，没有财务报表，就不会有现在的财务会计报告。 但是，财务报表与财务会计报告又

4、有区别，二者的主要区别是： 1.内容方面 2.质量特征方面 3.程序约束方面,从上述分析中可以看出，财务会计报告包括财务报表(我国在实务中仍习惯称其为会计报表)、补充资料(报表附注和有关附表)及财务情况说明书。其组成如图1-1所示。 BS代表资产负债表；IS 代表利润表。,二、财务报表构成,按照我国现行会计制度的规定，企业的财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益（所有者权益）变动表以及各种附表和附注说明等。不同的财务报表是相互联系的，它们从不同的角度说明企业的财务状况、经营业绩和现金流量情况，组成一个完整的报表体系。为了深入了解和利用财务报表，财务报表可以按照不同的标准进行分

5、类。 （一）按服务对象，可以分为对外报表和内部报表 （二）按报表所提供会计信息的重要性，可以分为主表和附表 （三）按编制和报送的时间分类，可以分为中期财务报表和年度财务报表 各财务报表的编制时间要求表表1-1所示。,三、财务报表的分类,上市公司都要求提供中期报告； 中期报表、年度报表：资产负债表、利润表、现金流量表、应交增值税明细表； 年度报表：资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、利润分配表、分部报表（业务分部或地区分部）,（四）按编报单位分类 财务报表按编报单位有两种分类。 1.有上下级隶属关系的单位，财务报表可以分为基层财务报表、汇总财务报表 基层财务报表是由独立核算的基层单位编制的反

6、映本基层单位情况的报表;汇总财务报表是上级主管部门 将基层报表汇总,加上自身报表编制而成。 2.属于集团公司的，会计报表可以分为个别财务报表、合并财务报表 个别财务报表是有独立的法人资格的各子公司编制反映本企业情况的报表；合并财务报表是由母公司编制的反映企业集团的报表（包括母公司、子公司业务）。母公司、子公司均具有独立的法人资格，既是会计主体，又是法律主体。如图1-2所示。 （五）按财务报表反映的经济内容分类 按财务报表反映的经济内容一般分为资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。这四张报表是企业必须对外报送的会计报表。,第二节 财务报表的编制要求与注意事项,一、财务报表的编制要求

7、企业财务报表的编制，要遵守会计规范（会计法、企业会计准则等）中规定的统一编制要求，这样才能给利益相关者提供决策有用的信息。同时，对于不同报告期的财务报表，还有其特殊的要求。 （一）财务报表的一般编制要求 1.时间要求：及时编制，迅速上报 2.格式要求：财政部门统一规定 3.质量要求 （1）数字真实 （2）计算准确 （3）内容完整 （4）说明清楚 （二）中期财务报表的编制要求 依据准则：企业会计准则第32号中期财务报告。 1.中期财务报表应遵循的原则 （1）与年度财务报表相一致的原则 （2）重要性原则 重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。 重要性原则的运用

8、应当保证中期财务报表包括与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。 重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断。 （3）及时性原则,2.中期比较财务报表要求 新会计准则规定：中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。 为了提高财务报表信息的可比性、相关性和有用性，企业在中期末除了编制中期末资产负债表、中期利润表和现金流量表之外，还应当提供前期比较财务报表。中期财务报表准则规定，中期财务报表应当按照下列规定提供比较财务报表： （1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。 （2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表

9、。其中，上年度可比期间的利润表包括：上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表。 （3）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金流量表。,二、财务报表编制的注意事项,（一）编制财务报表前的注意事项 在编制财务报表前应将本期发生的经济业务均登入账，保证账证相符、账账相符、账实相符。尤其应注意： 1.合理确认本期的收入和费用 2.清查核实财产物资 3.清理核对往来账目 4.按规定计算、结转应分配利润 （二）编制财务报表时的注意事项 （1）金额单位：人民币，以“元”为单位，填制“分” 。 （2）文字和数字的填列：工整清晰，不得潦草；若出现差错，应按规定方法更正，并

10、加盖制表人印章。 （3）表内出现负数：以“-”号表示，“-”号应在数字之前占两个数字格，不能用红字。 （4）“年初数”的项目：数字必须与上年度报表中同类项目的“期末数”核对一致。 （5）年度决算一经批准，需要调整的事项要在下年度按规定调整。 （6）报表中补充资料：填写齐全，不得遗漏。,三、财务报表的审查,财务报表在报送前必须经过审查，只有经过审查的财务报表，才能保证财务报表的质量，增强财务报表的可信性。财务报表的审查包括两个方面的审查：一是内部审查，即单位领导的审查；二是外部审查，即注册会计师的审计。 （一）单位领导对财务报表的审查：负会计责任 （二）注册会计师对财务报表的审计：负审计责任,第

11、二章 资产负债表的编制,资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）的全部资产、负债和所有者权益情况的财务报表，它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。它是一张揭示企业在一定时点财务状况的静态报表。其编制的理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一会计基本恒等式。资产负债表是财务报表中第一大报表，又称为01表。 一、资产负债表的格式和内容 目前资产负债表的格式分为报告式和账户式两种，各国根据需要分别采用不同的格式。 （一）报告式资产负债表的格式和内容 报告式资产负债表又称为垂直式资产负债表，是将资产负债表的项目自上而下排列，首先

12、列示资产项目，其次列示负债项目，最后再列示所有者权益项目。报告式资产负债表的平衡关系体现在资产总额减负债总额等于所有者权益总额，该表突出强调的是企业的所有者权益情况。报告式资产负债表的简化格式如表2-1所示。,第一节 资产负债表概述,（二）账户式资产负债表的格式和内容 账户式资产负债表，又称为平衡式资产负债表，是将资产项目列在报表的左方，负债和所有权益项目列在报表的右方，犹如会计中“T”型账户的左右分列。账户式资产负债表的平衡关系体现在左方的资产总额等于右方负债和所有者权益总额的合计，是左右两方的平衡。账户式资产负债表的简化格式如表2-2所示。,（三）我国资产负债表的格式和内容 我国企业一般采

13、用账户式资产负债表。根据国家财政部2006年颁布的企业会计准则第30号财务报表列报准则及应用指南规定，一般企业资产负债表的格式如表2-3所示。,账户式资产负债表由表首、正表和表尾三部分组成 。 1.表首：是报表的标志 （1）有报表名称：资产负债表。 （2）编制单位：单位全称。 （3）编报日期：资产负债表是静态报表，因此日期应填列报告期末最后一天的日期，如2014年12月31日； 2014年6月30日等。 （4）金额单位：以“元”为单位，计至分。 2.正表：是报表的主体 （1）格式 比较报表（两期的数据）：年初数或年初余额（不能写上年数，因是静态报表，下同）、年末数或期末余额。 （2）内容 正表

14、部分是资产负债表的核心内容，按“资产=负债+所有者权益”的原理排列，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。根据财务报表信息列报的可比性要求：财务报表至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据。资产负债表要填列“年初余额”和“期末余额”两栏。 在资产负债表中，资产类的各项目是按其流动程度由强到弱的顺序排列，即先流动资产，后长期资产，流动性最强的“货币资金”排在第一位，其他资产等以此类推；负债类项目是按其到期日由近到远的顺序排列，即流动负债、长期负债；所有者权益类项目是按其永久性递减的顺序排列，即实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。 3.表尾：有关人员签字盖章,第二节 资产

15、负债表的编制原理,一、资产负债表“年初余额”栏填列原理 原理：“数字搬家” 资产负债表“年初余额”栏内的各项目数字应根据上年度资产负债表各项目的“年末余额”栏的数字填列。如本年度资产负债规定各项目名称和内容同上年度不一致时，应对上年度资产负债表各项目的名称和“年末余额”栏内的数字作相应的调整后，填入本表的“年初余额栏”。 二、资产负债表“期末余额”栏填列原理 依据总分类账或有关明细账的期末余额分析计算填列。 （一）资产类项目具体填列 1.“货币资金”项目 2.“交易性金融资产”项目 3. “应收票据”项目 4.“应收账款”项目 5.“预付账款”项目 6. “应收利息”项目 7.“应收股利”项目

16、 8.“其他应收款”项目 9.“存货”项目 10.“一年内到期的非流动资产”项目 11.“其他流动资产”项目 12.“可供出售金融资产”项目 13.“持有至到期投资”项目,14.“长期应收款”项目 15.“长期股权投资”项目 16. “投资性房地产”项目 17. “固定资产”项目 18. “在建工程”项目 19. “工程物资”项目 20.“固定资产清理”项目 21.“生产性生物资产”项目 22.“油气资产”项目 23.“无形资产”项目 24. “开发支出”项目 25.“商誉”项目 26.“长期待摊费用”项目 27.“递延所得税资产”项目 28.“其他非流动资产”项目,（二）负债类项目具体填列 1.“短期借款”项目 2.“交易性金融负债”项目 3.“应付票据”项目 4.“应付账款”项目 5.“预收账款”项目 6.“应付职工薪酬”项目 7.“应交税费”项目 8.“应付利息”项目 9.“应付股利”项目 10.“其他应付款”项目,11.“一年内到期的非流动负债”项目 12.“其他流动负债”项目 13.“长期借款”项目 14.“应付债券”