中南财大 企业会计准则

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1、会计准则与制度会计准则与制度 中南财经政法大学中南财经政法大学 中南财经政法大学会计学院 毛洪安中南财经政法大学会计学院 毛洪安 本课程的主要内容 ?一、我国会计制度（准则）的演变一、我国会计制度（准则）的演变 ?二、会计准则与会计制度的比较二、会计准则与会计制度的比较 ?三、中国会计准则与国际会计准则的比较三、中国会计准则与国际会计准则的比较 ?四、小企业会计制度四、小企业会计制度 ?五、新具体会计准则（2006）五、新具体会计准则（2006） 2 中南财经政法大学会计学院 毛洪安中南财经政法大学会计学院 毛洪安 第一讲 我国会计制度(准则)的演变第一讲 我国会计制度(准则)的演变 一、我国

2、会计制度（准则）改革的历程一、我国会计制度（准则）改革的历程 ?1、对外开放、引进外资是点燃我国会计制度 改革的导火索： ?1978年，十一届三中全会召开，确立了经济建 设为全党的工作中心； ?1979年7月，全国人大通过中外合资经营企业 法； ?1980年9月，全国人大又通过中外合资经营企 业所得税法； ?由此，拉开了我国对外开放、引进外资的经济 改革的序幕。 3 中南财经政法大学会计学院 毛洪安中南财经政法大学会计学院 毛洪安 一、我国会计制度(准则)改革的历程一、我国会计制度(准则)改革的历程 ?1981年的会计制度主要只对1974年制的科目和报 表作了修正。新规定的会计科目和报表，允许

3、各 部、各地方根据各自的具体情况，在不违反统一 要求的原则下，作必要的补充或简化。 ?1981年实施的制度，1985年、1989年作过两次修 订。 ?1985年、1989年制度的会计报表分别为10种、13 种。 ?1983年3月和4月由财政部分别发布的合资企业 的会计制度（试行草案）和中外合资经营工 业企业会计科目和会计报表（试行草案）。 1985年3月和4月这两个制度正式颁布。（1981 年，上海会计师事务所成立，同时，相应的针对 外资企业的审计法规或制度出台。） 中南财经政法大学会计学院 毛洪安中南财经政法大学会计学院 毛洪安 一、我国会计制度(准则)改革的历程一、我国会计制度(准则)改革

4、的历程 ?2、现代企业制度和资本市场的建立是引发我 国会计风暴的基本动因： 、现代企业制度和资本市场的建立是引发我 国会计风暴的基本动因： ?北京天桥百货股份有限公司于1984年7月成立； ?1984年11月上海飞乐音响股份有限公司首次向社 会公开发行股票50多万元； ?上海证券交易所和深圳证券交易所分别于1990年 12月和1991年4月宣告成立； ?1992年10月，国务院证券委和中国证监会成立； ?1993年10月，颁布注册会计师法； ?1993年12月，公司法颁布。 中南财经政法大学会计学院 毛洪安中南财经政法大学会计学院 毛洪安 一、我国会计制度(准则)改革的历程一、我国会计制度(准

5、则)改革的历程 ?1992年11月财政部发布第1号企业会计准则 企业会计准则，和工业、农业、交通、铁 道、民航、邮电、商品流通、旅游和饭食服务、 金融、保险、施工、房地产、对外经济合作等13 个行业会计制度； ?用“资产=权益”取代原先的“资金占用=资金来源” 的基本会计等式； ?1993年6月底 ，证监会发布与修订多项公开发行 股票公司信息披露内容与格式准则； ?1998年，财政颁布股份有限公司会计制度； ?2000年，财政颁布企业会计制度。 中南财经政法大学会计学院 毛洪安中南财经政法大学会计学院 毛洪安 一、我国会计制度(准则)改革的历程一、我国会计制度(准则)改革的历程 ?3、我国加入

6、、我国加入WTO使中国会计进一步向国际 惯例靠拢： 使中国会计进一步向国际 惯例靠拢： ?1997年，财政部发布第一项具体会计准则； ?1998年，中国成为国际会计准则委员会会员； ?2001年，中国加入WTO； ?2006年2月，财政部宣布出台新会计准则；11月准 则指南出台，预计12月，讲解出台； ?2006年开始，中国全面介入国际会计准则事务： 刘仲黎成为IASC受托人管理委员会成员（19 人）；张为国即将（07年7月）成为IASB成员（专 职理事12专职2人兼职）；王军成为准则咨询委员 会成员（30人）。 中南财经政法大学会计学院 毛洪安中南财经政法大学会计学院 毛洪安 一、我国会计制

7、度(准则)改革的历程一、我国会计制度(准则)改革的历程 ?4、小结、小结 ?推动会计改革的因素：推动会计改革的因素： ?外资的进入；外资的进入； ?产权的改革；产权的改革； ?全球资本的一体化。全球资本的一体化。 中南财经政法大学会计学院 毛洪安中南财经政法大学会计学院 毛洪安 二、国际会计准则的变迁二、国际会计准则的变迁 ?1、国际会计准则委员会的建立 ?IASC是在1973年由澳大利亚、加拿大、法国、德 国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国等9个国家 的16个主要会计职业团体发起成立的。至2000年 底IASC正式改组前，它的会员已包括112个国家的 153个会计职业团体。我国于1998年加

8、入该组织。 ?目标：目标：（1）为了公众的利益，制定一套高质量 的、可理解的，并具有实施效力的全球会计准 则，该准则要求在财务报表和其他财务报告中提 供高质量的、透明的和可比的信息，以帮助资本 市场的参与者和其他使用者做出经济决策；（2） 促使这些准则得到使用和严格的应用；（3）促使 各国会计准则与国际会计准则及国际财务报告准 则达到高质量解决方法的趋同。 中南财经政法大学会计学院 毛洪安中南财经政法大学会计学院 毛洪安 二、国际会计准则的变迁二、国际会计准则的变迁 国际会计准则基金会国际会计准则基金会 IASC Foundation 受托人 （ 受托人 （19人）人） 国际会计准则理事会 （

9、 国际会计准则理事会 （IASB）（）（14人）人） 准则咨询委员会 （ 准则咨询委员会 （SAC）（）（30人）人） 国际财务报告准则解 释委员会 （ 国际财务报告准则解 释委员会 （IFRIC）（）（12人）人） CEO 营运主管营运主管技术主管技术主管商务主管商务主管 国际会计准则委员会组织框架国际会计准则委员会组织框架 中南财经政法大学会计学院 毛洪安中南财经政法大学会计学院 毛洪安 二、国际会计准则的变迁二、国际会计准则的变迁 ?制定程序制定程序： ?确定和审核议题； ?研究各国规定和实务，与各国准则制定机构交换意 见； ?向咨询委员会征求意见； ?成立咨询小组并向IASB提供建议；

10、 ?公布讨论性文件征求公众意见； ?公布由至少8位IASB成员表决通过的征求意见稿征求 公众意见，包括IASB所持的任何不同意见； ?随征求意见稿公布结论基础； ?考虑征求意见期间内收到的所有对讨论性文件和征求 意见稿的反馈意见； ?如有必要，举办公众听证会或进行实地测试； ?由至少8位IASB成员表决通过准则，公布的准则中包 括存在的不同意见； ?随准则公布结论基础。 中南财经政法大学会计学院 毛洪安中南财经政法大学会计学院 毛洪安 二、国际会计准则的变迁二、国际会计准则的变迁 ?2、国际会计准则委员会的发展历程 ?第一阶段（第一阶段（19731992）：单兵作战）：单兵作战 从成立到20世

11、纪80年代末，IASC共颁布了近30个IAS，并 提供了一份关于编制和提供财务报表的框架(1989年7 月)。但国际社会对IASC所制定的会计准则允许过多的自由 选择而进行的责难与日俱增。 ?第二阶段（第二阶段（19932001）：寻找支持）：寻找支持 1993年，IOSCO开出了旨在运用于跨国证券发行与上市的 核心准则 (core standards)的清单，5大类40个项目。从此，这 两个国际组织开展了有关核心准则制定的相互交往与合作的 历史。 ?第三阶段（第三阶段（2001）：强强联手）：强强联手 2001年，IASC完成组织机构的改组。2002年9月18日，代 表世界上最具有影响力的两

12、套会计准则的制定者IASB和 FASB终于携起手来，为美国GAAP与IFRS的趋同化开展合 作，最终目标是制定一套具有高质量的全球会计准则。 中南财经政法大学会计学院 毛洪安中南财经政法大学会计学院 毛洪安 二、国际会计准则的变迁二、国际会计准则的变迁 ?3、国际会计准则的框架3、国际会计准则的框架 到目前为止，整个国际会计准则包括： ?编报财务报表的框架（编报财务报表的框架（1989） ?国际会计准则（国际会计准则（IAS） ?国际财务报告准则（国际财务报告准则（IFRS） ?2004年后，国际会计会计准则以国际财务报告 准则的名义发布 年后，国际会计会计准则以国际财务报告 准则的名义发布

13、?国际会计准则委员会解释公告 （ 国际会计准则委员会解释公告 （Interpretations） 中南财经政法大学会计学院 毛洪安中南财经政法大学会计学院 毛洪安 ?三、中国会计规范制定情况三、中国会计规范制定情况 ?第一级： 人大颁布：中华人民共和国会计法第一级： 人大颁布：中华人民共和国会计法2000 年年7月月1日除个体工商户以外的所有企业执行日除个体工商户以外的所有企业执行 ?第二级： 国务院颁布：企业财务会计报告条例第二级： 国务院颁布：企业财务会计报告条例 2001年年1月月1日除不对外筹集资金、经营规模较小的企业 外的所有企业执行 日除不对外筹集资金、经营规模较小的企业 外的所有

14、企业执行 ?第三级：财政部颁布：会计制度、会计准则第三级：财政部颁布：会计制度、会计准则 ?第四级：财政部与相关部委颁布：各种实施细则第四级：财政部与相关部委颁布：各种实施细则 中南财经政法大学会计学院 毛洪安中南财经政法大学会计学院 毛洪安 四、过去会计准则的颁布情况四、过去会计准则的颁布情况 ?第一层次：企业会计准则-基本准则基本准则，1993年7 月1日起在所有企业所有企业执行。 ?第二层次：具体准则 ?1、企业会计准则-关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露1997年 1月1日起在上市公司上市公司执行 ?2、企业会计准则-现金流量表现金流量表1998年1月1日（旧） 2001

15、年1月1日（新）起在所有企业所有企业执行 ?3、企业会计准则-资产负债表日后事项资产负债表日后事项1998年1月1日 起在上市公司执行（旧）；2003年7月1日（新）起在所有 企业 所有 企业执行 ?4、企业会计准则-债务重组债务重组1999年1月1日（旧）2001 年1月1日（新）起在所有企业所有企业执行 中南财经政法大学会计学院 毛洪安中南财经政法大学会计学院 毛洪安 ?5、企业会计准则-收入收入1999年1月1日起在上市公 司 上市公 司执行 ?6、企业会计准则-投资投资1999年1月1日（旧）2001 年1月1日（新）起在股份有限公司执行股份有限公司执行，鼓励其他企 业先行施行，国有企

16、业有意先施行的，应报同级财政 部门批准 ?7、企业会计准则-建造合同建造合同1999年1月1日起在上 市公司 上 市公司执行 ?8、企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计 差错更正 会计政策、会计估计变更和会计 差错更正1999年1月1日（旧）2001年1月1日（新） 起在所有企业所有企业执行 ?9、企业会计准则-非货币性交易非货币性交易2000年1月1日 （旧）2001年1月1日（新）起在所有企业所有企业执行 中南财经政法大学会计学院 毛洪安中南财经政法大学会计学院 毛洪安 10、企业会计准则-或有事项或有事项2000年7月1日起在所有企 业 所有企 业执行 11、企业会计准则-无形资产无形资产2001年1月1日起在股份有 限公司 股份有 限公司执行，鼓励其他企业先行施行，国有企业有意先施 行的，应报同级财政部门批准 12、企业会计准则-借款费用借款费用2001年1月1日起在所有企 业 所有企 业