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1、项目四 会计凭证的填制与审核学习目标理解会计凭证的意义、作用熟悉会计凭证的概念、分类熟悉原始凭证和记账凭证的基本内容能按照要求填制和审核原始凭证能按照要求填制和审核记账凭证了解会计凭证的归档与管理项目导航企业在生产经营活动中所发生的经济业务都要记录在原始凭证上，这些记录经济业务发生或完成情况的原始凭证都要按照一定的程序传递到会计部门，会计人员审核无误后，进行会计确认和计量，据以填制记账凭证，再根据记账凭证登记账户。这是进行会计确认、计量和记录的基本程序。原始凭证和记账凭证统称为会计凭证。所谓会计凭证，是指记录经济业务，明确经济责任，据以登记会计账簿的书面证明。会计凭证是登记账簿的依据，填制和审
2、核会计凭证是会计的一项基本工作，也是会计核算的专门方法之一。原始凭证和记账凭证分别具有特定的基本内容、填制要求和方法。无论是原始凭证还是记账凭证，取得和填制以后，必须要经过审核，只有审核无误的会计凭证才是登记账簿的依据。会计凭证是单位重要的经济档案，应按规定妥善保管。那么，什么是原始凭证和记账凭证？实际工作中有哪些原始凭证和记账凭证？怎样填制和审核？这些就是本项目要解决的基本问题。本项目主要引导学生认知原始凭证和记账凭证，掌握原始凭证的填制与审核、记账凭证的填制与审核两项任务的工作步骤和方法，为“项目五会计账簿的设置与登记”的学习奠定基础。学习时，要注意理解原始凭证在会计核算中的重要性，体会记
3、账凭证的必要性，体会原始凭证和记账凭证的关系，理解对原始凭证、记账凭证填制要求的规定以及为何必须按几个要点进行审核，体会“会计凭证的填制与审核”和其他会计核算环节的关系，并将会计凭证与前面已经学习的经济业务、会计分录等内容有机地结合起来，融会贯通。任务1 原始凭证的填制与审核1任务描述会计主体在发生经济业务时，业务经办人员要根据业务发生的情况以及会计法律法规规定的要求填制或取得原始凭证。无论是自行填制还是从外部取得的原始凭证，业务经办人员都要提交会计部门，由负责审核的会计人员进行合法性和合规性审核。审核无误的原始凭证，方可作为记账的依据，交由填制记账凭证的会计人员据以填制记账凭证。2综合知识2
4、.1什么是原始凭证原始凭证是在经济业务发生或完成时，由业务经办人员直接取得或填制的，用来记录经济业务的发生或完成情况，明确经济责任并具有法律效力的书面证明，是进行会计核算的原始依据。如发票、收据、车票、费用报销单，等等。通过填制和审核原始凭证，可以正确、及时地反映各项经济业务的发生执行和完成情况，可以监督各项经济活动的合理性和合法性，可以划分清经济责任，强化经营管理上的责任制。原始凭证既是进行会计核算的原始依据，也是进行会计监督和其他各项管理工作的原始资料，还是相关利益主体之间处理经济利益关系的重要凭证，任何单位办理业务都必须填制或取得真实可靠的原始凭证。2.2原始凭证的基本要素原始凭证一般应
5、具备以下基本要素：1.原始凭证的名称，如表41中的“增值税专用发票发票联”；2.填制凭证的日期，如表41中的“20年9月15日”；3.凭证编号，如表41中的“00485459”；4.填制单位名称，如表41中的“通达电机厂”；5.接受单位名称，如41中的“金碟物资供应公司”；6.经济业务的基本内容，如表41中的“65千瓦电机、15台（数量）、3 800元（单价）、57 000元（价格）、9 690元（税额）、66 690元（金额总计）”等；7.填制单位及有关人员的签章，如表41中的“罗瑞、赵明、赵小兰及通达电机厂发票专用章”。请注意记录单位与单位、单位与个人之间交易及资金结算业务的原始凭证必须具
6、有填制单位的发票专用章或财务专用章，否则不具有法律效力。增值税专用发票的基本内容如表4-1所示。2.3原始凭证的种类原始凭证可以按照不同的标志进行分类，常见的分类标志有来源渠道和填制方式等。（1）原始凭证按取得的来源渠道不同划分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是指同外部发生经济往来时，从外部单位或个人取得的原始凭证。如购买货物时从销货单位取得的发货票，出差乘车取得的车票等。自制原始凭证是指本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的原始凭证。如材料入库时，由仓库保管人员填制的收料单、出差人员填制的差旅费报销单、会计人员填制的各种费用分配表等。（2）原始凭证按填制
7、方式不同划分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。一次凭证是指凭证的填制手续是一次完成的，用以记录一项或若干项同类经济业务的原始凭证。外来原始凭证和大部分自制原始凭证都是一次凭证，如收料单、领料单、购货发票、收据、费用报销单等。累计凭证是一定时期内在一张凭证中，连续记录同类经济业务，期末按其累计数作为记账依据的自制原始凭证。使用累计凭证可以简化核算手续，主要适用于大量重复发生的经济业务。常见的有限额领料单，如表42所示。汇总凭证是将一定时期内若干记录同类经济业务的原始凭证汇总编制而成的原始凭证。如发料凭证汇总表、收料凭证汇总表、工资结算汇总表等。编制汇总原始凭证是为了集中反映某项经济业务的总括情况，
8、并简化记账凭证的填制工作。发料凭证汇总表如表4-3所示。2.4原始凭证的填制要求（1）真实可靠。填制在原始凭证上的内容和数字，必须符合有关经济业务的实际情况，不得弄虚作假。（2）内容完整。填制原始凭证，必须做到内容完整、要素齐全，手续完备，并特别注意以下几点：凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符；购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。一式多联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办部门领导
9、人或者其他指定人员的签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。职工公出填制的借款借据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款借据。经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、批准日期和文件字号。（3）填制及时。经济业务一经发生或完成，应立即填制凭证，并按规定程序进行传递，不积压、不拖延、不事后补制。（4）书写清楚，格式规范。原始凭证要用蓝色或黑色钢笔或碳素笔填写。阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。
10、币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”代替。汉字大写数字金额如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或者行书体书写，不得用、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等字代替。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。阿拉伯金额数字中间有“0”时，
11、汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。但是，如果原始凭证上印有大写金额万、仟、佰、拾、元、角、分位置，书写大写金额时，金额前面如有空位，可划“V”或“”注销，阿拉伯金额数字中间有几个“0”(含分位)，汉字大写金额就写几个“零”字。大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。（5）顺序填写。各种凭证必须连续编号，以便查考。如果凭证已有预先编号，填制时
12、应按照编号的次序使用，跳号的凭证或写错作废的凭证，应加盖“作废”的戳记，并连同存根单独保管，不得撕毁。（6）改错规范。原始凭证不得涂改、挖补、刮擦。填制时发现填制有误的单证，应将其作废并重新填制，连号的作废单证要标明“作废”标记并由填制人员签章，各联要与存根连在一起完整地保存于存根册中。填制完成后发现填制有误的或不完整的，应按会计法规、制度的有关规定办理。2.5原始凭证的审核要点原始凭证取得或填制以后，为了保证其内容的真实、正确、合法、完整，除经办业务的部门和人员以及其他相关部门和人员要对其进行审核外，会计人员还必须对其进行严格的审核。只有审核无误后的原始凭证，才能作为进行下一步会计处理的依据
13、。会计人员对原始凭证进行审核的要点主要包括以下四个方面：（1）真实性审核。审核原始凭证中所记录的内容是否同实际情况相符。（2）合法性审核。审核原始凭证所反映的经济业务是否符合国家有关政策、法令、制度和单位编制的计划、预算、合同等。（3）完整性审核。审核原始凭证各项基本要素是否齐全，凭证联次是否正确，主管人员是否审批同意等。（4）正确性审核。审核原始凭证各项数字、金额的计算及填写是否正确，大小写金额是否相符等。会计人员对审核不合格的原始凭证，应按照会计法的规定，视具体情况分别处理。对不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权拒绝接受，并向单位负责人报告。对不正确、不完整的原始凭证，应退回有关经办人员
14、，由经办人员本人或由其退回开具凭证的单位或个人，进行更正或重新填制。如果原始凭证金额填写错误，不得进行更正，必须由原开具单位重新开具，并将原错误凭证加盖“作废”戳记，同存根一起保存；如果原始凭证不是金额错误，应由原开具单位重新开具或更正，更正的凭证应在更正处加盖更正单位公章及经办人员签章。但是，由单位自行填制的提交银行的各种结算凭证，其填制错误一律不得更改，应加盖“作废”戳记同存根一起保存，并重新填写正确的结算凭证。学习资源查阅银行转账结算方式以及结算凭证的格式、内容、联次和用途等。2.6原始凭证的归档与管理（1）原始凭证应粘贴在据以编制的记账凭证后面，按照记账凭证的归档与管理办法进行归档和管
15、理。（2）对于数量过多的原始凭证，如收料单、发料单，以及各种随时需要查阅的原始凭证，如工资单、收据等，可以单独装订保管，在其封面上注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在有关记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证的名称及编号。（3）对于一些重要文件如各种经济合同和涉外文件等，应另编目录，单独装订保存，同时在记账凭证上注明“附件另订”。（4）原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要借阅时，必须经本单位会计机构负责人批准，必要时可以提供复印件，但要在专设的登记簿上登记。（5）从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由本单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票、船票、飞机票等，则应由当事人写明详细情况，由本单位会计机构负责人或会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。（6）除少数原始凭证，如涉外凭证，需要长期保存外，其余都应按规定保管期限保管，并于保管期满时进行销毁，其销毁的程序与方法同记账凭证。3任务设计3.1原始凭证的填制例4-1华川公司20年12月发生下列经济业务：（1）3日，上月购入的甲材料到达，数量1 100公斤，单位成本5.10元，经检验合格后办理入库。（
