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1、管理会计学,授课教师 段敏 商学院 会计系,一、预算、计划与控制,计划：前瞻性，决定要达到某种特定目标应采取的行动 控制：回顾性，确定实际发生的结果并将其与预计结果相比较。,第一节：预算概述,计划,战略计划,长期目标,短期目标,短期计划,预算,反馈,监控 实际活动,控制,比较实际结果与计划结果,调查,纠正措施,预算： 计划控制中关键环节 面向未来的财务计划，确定目标及实现这些目标应采取的行动,二、预算与公司战略,通过预算，公司战略、年度经营计划都可以得到具体落实，因此预算是公司战略规划重要的组成部分； 通过预算，各部门对经营目标拥有统一的认识，以产生战略协同效应； 通过预算实施、分析差距、反馈
2、调整，公司就能够不断强化自身特有的竞争优势，以达成既定的战略。,公司战略,部门业务规划,公司预算,部门预算,战略目标,战略目标,战略目标,经营目标,经营目标,经营目标,收入、费用、资金,收入、费用、资金,完善,完善,分解,汇总,预 算,三、预算与绩效管理,在公司中，预算与绩效管理都有不同的层次相对应； 预算是绩效管理的基础，是公司各部门绩效考核的比较标竿； 预算的实现又需要通过绩效管理进行调整与控制，缺乏相应绩效考核的预算会造成实际的经营结果与战略目标相脱钩。,公司战略,战略目标,公司绩效,部门绩效,目标1,目标2,目标3,关键指标1,关键指标2,关键指标3,关键指标1,关键指标2,关键指标3
3、,个人绩效,关键指标1,关键指标2,关键指标3,公司预算,部门预算,考核基础,考核基础,生成数据,生成数据,四、预算制定全球最佳实践借鉴,最佳实践原理 将预算制定与公司战略相联系可以使公司的战略更好地得到贯彻。预算对于资源分配和进度监控具有指导意义。将制定、执行预算同公司的战略结合起来，有助于调整公司策略，得到有关机遇和挑战的反馈，最终有助于提高绩效水平 制定预算过程中应平衡考虑各类战略目标 加强预算制定过程中的相互沟通 对预算制订者实施相关培训,最佳实践公司 戴尔电脑公司董事长兼首席执行官迈克戴尔每年都要举行几次会议向公司员工传达公司当前的战略。几年前，公司财务部进行了为期15个月公司全员培
4、训，内容为资本收益率等战略指标。现在公司员工能够通过内部网络随时进入这些课程学习。,最佳实践：将预算制定与公司战略相联系,预算制定全球最佳实践借鉴（续）,最佳实践原理 实行最佳实践的公司制定始终如一的方针指导资源分配，运用公平的途径解决竞争需求。在资源分配的过程中节省了时间，加大对项目及运作的资金投入使战略的实施更加行之有效 设计高效、合理流程能使公司更清晰的传递公司的战略；对营运和资本预算的回顾进行协调；对项目建议书采用综合考虑的标准，对项目建议书的评估采用一致的标准；采用跨部门的团队来评估项目建议书，按需求监控结果并修改流程,最佳实践公司 位于纽约的跨国制药界的巨人Merck & Co.,
5、 Inc.默克公司运用其过去调研项目所收集的数据资源，正在实施按照选择性定价原理为基准的资源分配方法。此系统整合了经济、财务、统计和电脑方面的预测来为Merck制定出适用于高风险、高投资调研和项目发展的评估标准。这种分析对Merck和其他此类长期处于开发领先地位的公司来说好处在于，它使分析者的结论在项目建议书中起到有价值影响,最佳实践：设计战略性分配资源的流程,预算制定全球最佳实践借鉴（续）,最佳实践原理 除了完成预算目标，通过改变评估流程和加强激励机制的转变，体现绩效考核的重要性，使公司形成对绩效管理更加综合的观念。 在这种体制下，那些可以完成预算，但是不能得到预期市场份额和客户满意度的经理
6、所获得的报酬将比能达到各项考核指标的经理逊色。这种观念的转变更注重综合绩效表现，同时也使预算流程更具真实性。,最佳实践公司 JP摩根投资银行、惠普公司、美孚石油公司均将奖金、利润分享及股票期权计划同业绩目标的达成相联系，例如将激励机制同扣除资本成本后的资本回报率相联系，此外还利用平衡分数卡进行绩效考评。,最佳实践：将激励机制与绩效指标相联系，而不仅仅只是达到预算目标,预算制定全球最佳实践借鉴（续）,最佳实践原理 将成本控制与预算相联系，预算制订人员能够得到质量更高的信息，作出合理的预算。准确的成本管理系统是准确地制定预算的基础。 当某一业务部门的预算制订并得到批准后，高层主管人员就成本的预算差
7、异进行监控，这样有助于成本控制及对业务部门战略目标的可实现性作出评价。 此外，管理层还能够发现改进运作的方法以及对预算制订使用的模型或假设应作的改进工作。,最佳实践公司 美国运通公司在其位于美国亚利桑那州菲尼克斯城的金融业务总部实行了作业成本管理，收集其52项业务活动的成本信息，根据其业务量进行划分。通过这一作法，经理人员掌握了以前无法得到的业务量及成本的信息，可以用来编制预算，监控业绩。,最佳实践：将成本控制与预算相联系,预算制定全球最佳实践借鉴（续）,最佳实践原理 优化了预算机制的公司可以缩短制定预算的时间，降低成本同时又不会影响公司的核心增值业务以及预算的质量。 对预算机制的优化可以缩短
8、预算制定周期。较短的预算周期不仅可以节省财务部门的成本也可以降低每一个制定预算的业务单位的成本。 优化的另一个优点还在于能够使财务人员从协调程序的不一致性和软件冲突中解放出来，使他们在财务分析、培训和决策制定的支持方面扮演更重要的角色。,最佳实践公司 美国著名网络证券公司Fidelity忠诚基金公司的母公司FMR原来由96个业务实体组成，有108本总账。为了提高效率，公司对账目进行合并。由于有些业务部门是报告销售总额而有些是报告销售净额，相互各不相同，在此过程中Fidelity公司没有强迫其它部门更换它们的设备与软件，而是使用统一的定义及数据解释方法来提供财务信息。,最佳实践：降低预算的复杂性
9、及预算制定周期,预算制定全球最佳实践借鉴（续）,最佳实践原理 业务单元或部门可以对变化的业务环境做出更快，更准确的反应，减少其对公司整体业绩的影响。最高管理层能增加利益相关者对其的信任包括供应商、战略伙伴、投资人、雇员和监控者。通过与利益相关者保持策略和战略上转变的沟通，最高管理层可以让他们相信公司的长远目标是可以实现的 在预算回顾中报告情况的变化因素;对不同的假设情况建立情景模型;为具有竞争优势的机会预留预算;为辅助预算制定而采取具有弹性的预测技巧,最佳实践公司 在1980年左右，复印和打印设备制造商施乐公司（Xerox Corp.）没有能够为一些项目进行预留，而以后这些项目为它的竞争者取得
10、了高度的成功。为了防止此类损失的再度发生，公司设立了Xerox 技术风险基金来为核心业务外的项目提供投资。当项目开始盈利，Xerox将出售主控部分。其他的公司将接手此业务。当然此类基金必须受到监控来确保达到其预定目的,最佳实践：制定预算中要包含对变化因素的考虑,预算制定全球最佳实践借鉴（续）,五、标准成本制度与预算成本制度,相同 面向未来，在给定条件下，对未来可能发生的情况进行预计 企业管理控制、业绩评价工具，主要通过实际结果与预算或标准比较，差异分析，采取相应措施纠正 不同 标准成本：执行一个单位的业务量或工作所耗用的资源量。如生产单位产品的标准机时数 预算成本：对某个成本中心所作的总成本计
11、划。如某车间总成本计划 标准成本制度适用于产量可计量、反复进行的生产活动 预算成本制度可用于企业所有职能管理部门,第二节 全面预算,一、全面预算 反映的是企业未来某一特定期间的全部 生产、经营活动的财务计划。它以销售 预测为起点，进而对生产、成本及现金 收支等各个方面进行预测，并在这些预 测的基础上，编制出一套预计资产负债 表、预计收益表等预计财务报表及其附 表，以反映企业在未来期间的财务状况 和经营成果。,二、全面预算的作用 明确各部门的工作目标和任务 协调各部门的工作 控制各部门的经济活动 考核各部门的成绩,三、编制程序,由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门（预算委员会一般由
12、企业高级管理人员组成，是企业管理预算事项的最高权力机构）； 组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案； 由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析； 审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算； 将批准后的预算，下达给各级各部门执行。,四、编制原则,以经营目标为前提 全面性、完整性。预算指标相互衔接，勾稽关系明确，保证预算的综合平衡。 积极可靠，留有余地。,五、全面预算的基本体系,营业预算：企业对日常生产经营活动所编制的预算 销售预算 生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 期末产成品存货预算 销售与管理费用预算 财务预算：现金流入、流出
13、以及总体的财务状况 现金预算 预计损益表 预计资产负债表 资本支出预算：投资决策预算,销售预算,长期资产投资,销售及管 理费用预算,生产预算,预计利润表,产品销售 成本预算,期末产成品 存货预算,现金预算,预计资产负债表,资本支出预算,关系 销售预算是全面预算的核心，是年度预算的起点 根据以销定产原则确定生产预算并考虑所需的营业费用 根据生产预算确定直接材料、直接人工和制造费用预算 现金预算是上述预算的汇总 预计损益表和预计资产负债表是全部预算的综合反映,编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期 ；至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。,第三节 全面预算的编制,一、销售
14、预算 基础：销售预测（营销部门） 自下而上法：要求每位销售人员提交一份销售预测，合计后形成总的销售预测 销售预测提交预算委员会 修订 销售预算 预计销售收入=预测销售量预计销售单价,二、生产预算 符合销售需求及满足期末存货需求，企业应生产的数量 传统制造性企业用存货作为缓冲储备，应付需求及生产不确定性：期初存货与期末存货 预算生产量=预计销售量+期末存货量-期初存货量,表2,三、直接材料预算 采购预算，取决于生产中材料的预计耗用量和原材料存货的需要量。 预计生产需要量=预计生产量单位产品材料耗用量 预计材料采购量=预计生产量+预计期末存货量-预计期初存货量,表3,四、直接人工预算 根据预算生产
15、量进行生产所需的直接人工小时以及相应 的成本 由人工与产出关系决定 直接人工预算额 = 预计生产量单位产品直接人工小时小时工资率,表4,五、制造费用预算 列示所有间接制造项目的预期成本 一般分为变动行制造费用预算和固定性制造费用预算 变动行制造费用预算以生产预算为基础 固定性制造费用预算逐项进行,表5,六、期末产成品存货预算,提供编制资产负债表所需信息 编制产品销售成本预算的资料来源,表6,七、销售及管理费用预算,企业非制造费用的预计支出 划分为变动与固定两部分,表7,（八）产品销售成本预算,是编织预算利润表之前所需最后一张表,表,（九）预计利润表,表,（十）现金预算,目的：了解企业现金流量
16、编制程序 确定期初现金余额 估算本期现金收入 确定预算期可运用现金 估算本期现金支出 计算现金余缺 现金的筹集与运用 确定期末现金余额,（十）现金预算,现金预算,相应期间现金所有来源，主要为销售,相应期间所有预计现金支出,企业可接受最低现金保有量,企业销售取得的现金收入,赊销 应收账款收账方式 编制应收账款账龄分析表，确定应收账款平均收款比例,例：某商店应收账款收款比例经验数据如下： 销售当月收款比例 30% 销售后一个月收款比例 60% 销售后二个月收款比例 10% 如果5月份赊销额为100 000元，则现金收回情况为：,5月份 30 000 6月份 60 000 7月份 10 000,相应期间所有预计现金支出,不导致现金支出的费用排出在外：折旧 借款利息通常不列入该项，放在贷款偿还项内,例：,1、每季度末最低现金余额为100； 2、可按100的整数倍借款或还款，年利率为12%，利息在偿还本金时支付，所有借款发生在季初，还款发生
