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1、小企业会计准则-固定资产主讲人：李素英第一讲：关于印发小企业会计准则的通知财会201117号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。财政部二一一年十月十八日所有企业都必须拥有一定量的固定资产：如厂房、机器设备、办公
2、器材等nt-family:黑体;mso-bidi-font-weight:bold lang=EN-US离开了固定资产企业将不能进行正常的工作与生产。固定资产讲解内容b一、固定资产的含义及分类二、固定资产的初始计量三、固定资产折旧四、固定资产的日常修理费五、固定资产的改建支出六、固定资产的处置七、固定资产清查一、固定资产的含义及分类l（一）固定资产的含义l小企业会计准则第二十七条：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。小企业会计准则第二十七条：固定资产，是指小企
3、业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。非货币性资产：将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不可确定的差异分析：虽然会计与税法对于固定资产定义的表述并不完全一致，但是两者的实质是一致的。会计与税法都没有对固定资产的起点金额作出规定，给予了企业很大的职业判断权限。土地：外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。小企业会计准则第二十八条：固定资产应当按照成本进行计量。小企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”以及“固定资产清理”等科目进行固定资产的会计
4、处理。1.外购的固定资产小企业会计准则第二十八条（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。差异分析：无差异固定资产增值税可以抵扣的范围：“购进固定资产取得增值税发票可以抵扣销项税额。”具体地：增值税暂行条例实施细则第二十五条“纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”总结：能够抵扣进项税的固定资产主要是生产用设备。点评：应交增值税=销项税额-进项税额（1）购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【例1】甲公司（小企业）购入不需要安装的
5、生产设备，发票价格10 000元，增值税税款1 700元，发生运杂费1 000元，款项全部以银行存款支付。甲公司属于一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。（2）购入需要安装的固定资产先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。购入时；借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等支付安装费、工资费用等；借：在建工程贷：银行存款等应付职工薪酬等交付使用。借：固定资产贷：在建工程举例2013年5月10日，某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用票上注明的买价为50000元，增值税额为8500元，支付运杂费为1000元，皆以银行存款支付。安装设备时
6、，支付安装费为3500元，支付工资3600元。（1）支付设备价款，税金及运输费；借：在建工程51000应交税费应交增值税(进项税额)8500贷：银行存款59500（2）支付安装、工资等费用；借：在建工程7100贷：银行存款3500应付职工薪酬工资3600（3）设备安装完毕交付使用。固定资产的入账价值=51000+7100=58100借：固定资产58100贷：在建工程581001.外购的固定资产小企业会计准则第二十八条（二）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例3：丙公司（小企业）一揽子购买
7、某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金390 000元。经评估，上述三项资产的市场价格分别为150 000元、120 000元和130 000元。设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用(不考虑增值税)。支付的成本分配比例=390 000（150 000+120 000+130 000）=0.975汽车的购买成本：150 0000.975=146 250（元）设备的购买成本：120 0000.975=117 000（元）厂房的购买成本：130 0000.975=126 750（元）借：固定资产汽车146 250设备117 000厂房126 750贷：银行存款390 0002.自行建造
8、的固定资产小企业会计准则第二十八条（三）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。差异分析：1.会计和税法基本一致；2.借款费用资本化金额可能不同。自行建造的固定资产,按其实施方式不同，分为自营工程和出包工程两种。(1)自营工程自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工的建筑工程和安装工程。主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行会计处理。如果是生产经营用房屋、建筑物等不动产（1）购入工程物资时；借：工程物资贷：银行存款（2）领用工程物资时；借：在建工程贷：工程物资（3）在建工程领用本企业原材料时；借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（
9、进项税额转出）（4）领用本企业产品时；借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）（5）发生其他费用、工程人员工资、借款利息等；借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬应付利息（6）自营工程办理竣工结算。借：固定资产贷：在建工程小企业会计准则-固定资产主讲人：李素英第二讲：如果是生产经营用动产（1）购入工程物资时；借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）领用工程物资时；借：在建工程贷：工程物资（3）在建工程领用本企业原材料；借：在建工程贷：原材料（4）在建工程领用本企业生产的商品；借：在建工程贷：库存商品（5）发生其他费用、工程人员工资、借款利息等；借：在建工程贷：银
10、行存款应付职工薪酬应付利息（6）自营工程办理竣工结算。借：固定资产贷：在建工程例3：某小企业采用自营方式建造一幢厂房，为工程购买物资200 000元，支付增值税款34 000元，全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资50 000元，为工程借款而发生的利息支出20 000元，（满足资本化条件）工程完工交付使用。会计分录：购入工程物资时：借：工程物资234 000贷：银行存款234 000领用工程物资时：借：在建工程厂房234 000贷：工程物资234 000计算工资时；借：在建工程厂房50 000贷：应付职工薪酬-工资50 000发生利息支出时；借：在建工程厂房20 000贷：应付利息20 000工程完工交付使用，结转工程成本时。借：固定资产厂房304 000贷：在建工程厂房304 000（2）出包工程出包工程指企业通过招标等方式将工程项目发包给承包企业，由承包企业组织施工的建筑工程和安装工程。会计处理主要通过“预付账款”和“在建工程”等账户进行。例4：某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100 000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130 000元以银行存款支付，工程验收后交付使用。会计分录预付工程价款时：借：预付账款仓库100 000贷：银行存款10
