财务会计 ——第十一章

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1、第十一章 财务报告,第一节 财务报告概述,财务报告的构成,财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 企业的财务报告分为年度财务报告和中期财务报告，。 企业的财务报告由财务报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料组成。,财务报告的构成,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 财务报表至少包括“四表一注”： 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益(或股东权益，下同)变动表 附注,财务报表分类,按编报期间不同，分为中期财务报表和年度财务报表。 按编报主体不同，分为个别财务报表和合并财务报表。,财

2、务报表列报基本要求,财务报表列报，是指交易和事项在财务报表中的列示和在附注中的披露。 1、财务报表的列报基础 持续经营是会计确认、计量和报告的基本前提，企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照会计基本准则和其他各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。,财务报表列报基本要求,2、财务报表项目列报的重要性 重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。 重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。具体要求： 性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目可以合并列报 。 性质或

3、功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其所属类别具有重要性的，应当按其类别单独列报。,财务报表列报基本要求,3、财务报表项目列报的一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。 4、财务报表项目金额间的相互抵销 财务报表项目应当以总额列报，资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，即不得以净额列报。但以下两种情况则不属于抵销，可以以净额列示：（l）资产计提的减值准备。（2）非日常活动产生的损益以收入和费用抵销后的净额列示 。,财务报表列报基本要求,5、比较信息的列报 6、财务报表的表头内容 7、财务报表的期间,第二节 资产负债表,资产负债表的作用,

4、资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。 作用 提供某一日期资产、负债的总额及其结构 反映所有者拥有的权益 提供进行财务分析的基本资料,资产负债表列报的要求,资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别进行列示，并进一步按性质分项列示。 资产满足下列条件之一的，应归类为流动资产： 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 主要为交易目的而持有。 预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。并应按其性质分类列示。,资产负债表列报的要求,负债应当按照流动负债和非流

5、动负债两大类别进行列示，并进一步按性质分项列示。 负债满足下列条件之一的，应归类为流动负债： 预计在一个正常营业周期中清偿； 主要为交易目的而持有； 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿； 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。,资产负债表列报的要求,所有者权益类一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，至少应当按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。,一般企业资产负债表的列报格式,资产负债表的列报格式一般有两种：报告式和账户式。 报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负

6、债和所有者权益； 账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。 我国企业的资产负债表采用账户式格式，即左侧列报资产方，并按照资产的流动性大小分类分项列示；右侧列报负债和所有者权益方，且负债按照其清偿时间的先后顺序分项列示、所有者权益按其构成内容分项列示。,一般企业资产负债表的列报格式,在账户式资产负债表中，资产各项目的合计应等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方应当平衡。 此种格式与“资产负债所有者权益”的会计等式是完全吻合的，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系。,一般企业资产负债表的列报格式,一般企业资产负债表的列报格式,第三节 利润表,利

7、润表的作用,利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。 作用 利润表可以反映企业一定会计期间收入的实现情况。 可以反映企业一定会计期间的费用耗费情况。 将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料。,利润表列报的要求,在利润表中，对于费用的列报，企业应当采用“功能法”，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报： 通常分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露。,一般企业利润表的列报格式,利润表的格式一般有两种：单步式和多步式。 单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将当期所有的费用列在一起，两者相

8、减，一次计算得出企业当期净损益。 多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按企业利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算得出企业当期净损益。 我国企业的利润表采用多步式格式。,一般企业利润表的列报格式,企业可以分如下三个步骤编制利润表： 第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润； 第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额； 第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损

9、）。,一般企业利润表的列报格式,每股收益,每股收益（Earnings per Share，EPS）是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。 每股收益通常被用来反映企业的经营成果，衡量普通股的获利水平及投资风险，是投资者、债权人等信息使用者据以评价企业盈利能力、预测企业成长潜力、进而做出相关经济决策的一项重要财务指标。 每股收益通常包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。,基本每股收益,只考虑当期实际发行在外的普通股股份 。 分子为企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润（扣除优先股股利）。 分母为当期实际发行在外普通股的加权平均数。 例，P376,稀释每股收益,稀释每股收

10、益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。,稀释每股收益,潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，如可转换公司债券、认股权证、股份期权等（可转换优先股）。 稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。,稀释每股收益,计算稀释每股收益时，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整： 当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息； 稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。 计算稀释每股收益

11、时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。例，P376,第四节 现金流量表,现金流量表的作用,现金流量表是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表。 作用 有助于评价企业的周转能力、支付能力和偿债能力。 有助于预测企业未来现金流量。 有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。,现金流量表的编制基础,现金流量表以现金和现金等价物为基础编制。 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动

12、风险很小的投资。“期限短”一般是指从购买日起三个月内到期。如可在证券市场上流通的三个月内到期的债券投资等。,现金流量的分类,根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，企业一定期间产生的现金流量分为三大类： 经营活动现金流量 投资活动现金流量 筹资活动现金流量。,经营活动产生的现金流量,经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。 通过反映的经营活动产生的现金流入和流出，可以分析企业经营活动对现金流量净额的影响程度。,投资活动产生的现金流量,投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的

13、投资及其处置活动。既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。 长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。 通过反映投资活动产生的现金流入和流出，可以分析企业通过投资获取现金流量的能力，以及投资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。,筹资活动产生的现金流量,筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 资本包括实收资本（股本）和资本溢价（股本溢价）；债务是指企业对外举债所借入的款项，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。 通过反映筹资活动产生的现金流入和流出，可以分析企业筹资的能力，以及筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。,现

14、金流量表列报的基本要求,现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量，且每种活动的现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。,经营活动产生的现金流量的编制方法,一般企业现金流量表的基本格式见 P433。 列报经营活动现金流量的方法有两种：直接法和间接法。 直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。 采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后分别计算出经营活动产生的现金流量。,经营活动产生的现金流量的编制方法,间接法，是指以本期净利润为起

15、算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，并剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算并列示经营活动产生的现金流量。 间接法实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。,第五节 所有者权益变动表,所有者权益变动表概述,所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。 该表在一定程度上体现了企业综合收益。 综合收益是指企业在某期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。,所有者权益变动表概述,综合收益的构成包括两部分： 净利润和直接计入所有者权益的利

16、得和损失。 前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。,一般企业所有者权益变动表的列报格式,所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，按照导致所有者权益变动的交易或事项列示；另一方面，按照所有者权益各组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。 即这种矩阵形式不仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而且还按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映。,所有者权益变动表的列报格式,所有者权益变动表的列报格式,第六节 附注,附注的概念,附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,附注披露的内容,企业基本情况 财务报表的编制基础 遵循企业会计准则的声明 重要会计政策和会计估计 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 报表重要项目说明 其他需要说明的重要事项，包括或有承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。,第七节 会计报表分析概述,会计报表分