审计与鉴证概述1

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1、第一章 审计与鉴证概述,审计,鉴证,总体结构,讲授内容,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 第二节 审计的概念与种类,3,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展,一、注册会计师审计的产生 二、注册会计师审计的发展 三、审计模式的演进 四、鉴证业务的产生与发展 五、中国注册会计师审计与与鉴证的发展,Assurance Service,4,一、注册会计师审计的产生（1）,注册会计师审计是商品经济发展到一定程度时，随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。,注册会计师审计,财产所有权与经营权分离,5,一、注册会计师审计的产生 （2）,萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。 诞生与确立 英国

2、工业革命以后，股份公司出现。1720年，英国爆发了南海公司破产事件，出现了第一份“会计师查账报告”，标志着注册会计师诞生； 1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师审计职业的诞生。 英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法、1862公司法）。,6,南海公司破产事件（1）,“南海公司”创建于1711年，最初以发展南大西洋贸易为经营目的，从事黑奴买卖和海外贸易活动。虽经近10年的经营，但业绩平平。到1719年，南海公司开始购买政府债券。公司管理趁机采取篡改会计数据等舞弊手段，虚报业绩，滥发股票，并声称将所得资金全部用于购买国债，诱使大批投资者上当受骗。1720年6月，为了

3、制止各类“泡沫公司”的膨胀，英国国会通过了泡沫法案，即取缔投机行为和欺诈团体法。南海公司舞弊事件败露，股价骤跌，公司破产，大批股东及债权人纷纷要求议会严惩欺诈者，赔偿经济损失。迫于舆论的压力，国会组织了一个特别委员会，并聘请伦敦市霍斯特莱恩学校的习字和会计教师查尔斯施奈尔（Charles Snell）专门负责调查南海公司破产事件。他不负众望，根据自己对南海公司所属分公司索布里奇商社会计账目的审计结果，编制了世界上第一个由民间会计师呈送的会计报告，即伦敦市霍斯特莱恩学校的习字教师兼会计师查尔斯施奈尔对索布里奇商社会计账簿进行检查的意见。议会据此报告逮捕了对该事件负有直接责任的管理人员，并没收了该

4、公司董事的全部财产。查尔斯施奈尔也因此被称为世界上第一位受聘对股份公司进行审计的会计师。,7,南海公司破产事件（2）,南海公司股票价格变动： 1719年： 114英镑 1720年3月： 300英镑 1720年7月： 1050英镑 1720年12月：124英镑,8,南海公司破产事件（3）,“南海公司破产事件”对注册会计师审计的推动作用 1844年，英国政府颁布公司法，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目； 1845年，对公司法进行了修订，规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计； 1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职

5、业的诞生； 1862年，英国公司法又确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位。,9,二、注册会计师审计的发展,会计账目审计阶段 （19世纪中叶至20世纪初 ）,资产负债表审计阶段 （20世纪的前30年 ）,财务报表审计阶段（20世纪30年代至今 ）,10,按照审计对象分类,会计账目审计阶段（英国模式） 1844年到20世纪初 注册会计师审计的法律地位得到了法律确认； 审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整； 审计的方法是对会计账目进行详细审计； 审计报告使用人主要为企业股东等。,11,按照审计对象分类,资产负债表审计阶段（美国模式） 20世纪前30年 审计对象由

6、会计账目扩大到资产负债表； 审计的主要目的是通过对资产负债表数据的审查判断企业信用状况； 审计方法从详细审计初步转向抽样审计； 审计报告使用人除企业股东外，更突出了债权人。,12,按照审计对象分类,财务报表审计阶段（美国模式） 20世纪30年代至今 审计对象转为以资产负债表和收益表为中心的全部会计报表及相关财务资料； 审计的主要目的是对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要目的； 审计的范围已扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计； 审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者； 审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡； 注册

7、会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高。,13,三、审计模式的演进,账项基础审计,内控导向审计,风险导向审计,14,（一）账项基础审计模式,时期 账项基础审计（accounting number-based audit）存在于19世纪中叶到20世纪40年代的这段期间 特点 审计对象是会计账簿； 审计目的是以揭弊查错、保护企业资产 的安全和完整为主。,15,（二）内控导向审计模式,时期 内控导向审计（internal control-oriented auditing）存在于20世纪40年代到20世纪70年代这一期间。 特点 内部控制制度与企业会计信息的质量具有很大的相关性； 通

8、过对内部控制评价的结果，决定审计方案,16,（二）内控导向审计模式,缺陷 有时进行控制测试并不能减轻实质性程序的工作量，工作效率并不能得到有效提高； 内部控制的评价存在很强的主观性和随意性，容易产生偏差，对审计规划产生不良影响； 使用范围受限制，当被审计单位内部控制制度不健全或者内部控制制度设置健全但执行不好时，就不宜采用内控导向审计模式,17,（三）风险导向审计模式,传统风险导向审计 依据风险模型“审计风险固有风险控制风险检查风险”进行的审计 2003年10月，国际审计和鉴证准则委员会（IAASB）发布了一系列新的审计风险准则，要求审计师在审计过程中更深入地进行风险评估，并对审计风险模型做出

9、重大改动。修改后的审计风险模型为：审计风险=重大错报风险检查风险。 战略风险导向审计 风险导向战略系统审计方法反映了系统思考的观点：为了有效的审计认定，审计师必须了解客户的整个经营环境，从经营知识框架（这个广阔的背景给这部分注入了新的涵义）的角度解释重大交易的作用。,18,风险导向战略系统审计的特征,责任前移，重心前移 从系统论和战略管理理论出发，确立了战略审计观 分析程序作为最有效的审计方法 审计的目标是消除财务报表的重大错报，增强财务报表的可信性,四、鉴证业务的产生与发展,“鉴证业务”（Assurance Service）：“保证服务”、“签证服务”、“认证业务”和“可信性保证业务”。 它

10、是20世纪90年代中后期国际会计师行业对注册会计师专业鉴证服务的一个新的概括和提法，既是注册会计师专业服务产品向纵深开发的结果，也是注册会计师专业服务从“审计”向“鉴证”的一次重大跨越。,20,五、中国注册会计师审计与与鉴证的发展,产生与发展阶段 1诞生于1918年 正则会计师事务所的创办标志我国注册会计师制度的正式诞生； 谢霖成为我国的第一位注册会计师； 21956年解散 由于计划经济模式的建立，使注册会计师失去了服务的对象，因而解散； 31980年开始重建 改革开放以后，我国逐渐从计划经济体制转向市场经济体制，注册会计师审计随着经济的发展而得到了恢复和发展，其发展大致分为以下四个阶段。,2

11、1,（一）恢复重建阶段 （19801991）,1980年12月，财政部发布了关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师制度得到了恢复重建； 1986年7月，国务院颁布中华人民共和国注册会计师条例，确立了注册会计师行业的法律地位； 到1988年底，注册会计师发展到3000人，会计师事务所250家，业务领域仍以外商投资企业为主； 1988年11月，中国注册会计师协会成立，注册会计师行业开始步入政府监督和指导、行业协会自我管理的轨道。,22,（二）规范发展阶段 （19911998）,1990年11月和1991年7月，上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立，标志着我国资本市场的初步形成； 19

12、91年12月，首次举办注册会计师全国统一考试,为注册会计师专业化、规范化发展奠定了坚实的人才基础； 1991年至1993年,中国注册会计师协会先后发布检查验证会计报表规则等7个执业规则，规范注册会计师执业行为； 1995年6月，中国注册会计师协会与中国注册审计师协会实现联合，开创了统一法律规范、统一执业标准、统一监督管理的行业发展新局面，为行业的规范发展奠定了良好的基础； 1995年至2003年，中注协先后制定了6批注册会计师审计准则，包括1个准则序言、1个注册会计师审计基本准则、28个注册会计师审计具体准则和10个注册会计师审计实务公告、5个执业规范指南，此外，还包括3个相关基本准则（职业道

13、德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则），共计48个项目。,23,（三）体制创新阶段（19982004）,1998年至1999年底，在财政部领导下，注册会计师行业全面开展并完成了会计师事务所脱钩改制工作，会计师事务实现了与挂靠单位在“人事、财务、业务、名称”四个方面的彻底脱钩，改制成为以注册会计师为主体发起设立的自我约束、自我发展、自主经营、自担风险的真正意义上的市场中介组织。会计师事务所脱钩改制，彻底改变了行业的责权利关系，为注册会计师实现独立、客观、公正执业奠定了体制基础，极大地释放和激发了会计师事务所活力。,24,（四）国际发展阶段（2005年以来）,2004年底，中国注册会计师

14、协会召开第四次会员代表大会，会议明确提出开放国内市场和进军国际市场并举的国际化发展思路； 2005年开始，按照财政部领导关于着力完善我国注册会计师审计准则体系，加速实现与国际准则趋同的指示，中国注册会计师协会拟订了22项准则，并对26项准则进行了必要的修订和完善，并于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行； 2007年，财政部启动注册会计师行业做大做强战略，发布关于推动会计师事务所做大做强的意见和会计师事务所内部治理指南，并协调九部委发布关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见；发布中国注册会计师胜任能力指南；促成会计师事务所民事侵权责任司法解释的发布

15、实施；在布鲁塞尔举行中国注册会计师统一考试欧洲考区的首次考试；签订内地与香港审计准则等效的联合声明； 2008年，建立行业诚信信息监控系统；与英格兰及威尔士特许会计师协会签署间职业资格考试部分科目互免协议；发布注册会计师考试制度改革方案；制定发布关于规范和发展中小会计师事务所的意见和关于进一步改进和加强协会管理和服务工作的意见；研究推进行业党建工作； 2009年10月3日，国务院办公厅正式转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见（国办发200956号），明确提出了加快发展注册会计师行业的指导思想、基本原则、主要目标和具体措施； 2009年初，为应对审计环境的重大变化，实现与国际审计与鉴证准则的持续趋同，中注协启动了审计准则修订工作，共涉及38个准则项目。经过一年多的努力，历经两次公开征求意见，2010年10月31日，中国审计准则委员会审议通过修订后的新审计准则，2010年11月1日由财政部正式发布，定于2012年1月1日起施行。,休息了！,