初级会计实务培训1

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1、初级会计实务培训,内江市大洲财经学校 代文进,第二章 负 债,本章考试大纲基本要求： (1)掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算； (2)掌握应付职工薪酬的内容及其核算； (3)掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算； (4)熟悉应付股利、其他应付款的核算； (5)熟悉应交税费的核算； (6)熟悉长期借款、应付债券的核算。 本章近年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题。,2-1 短期借款,第一节 短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。 短期借款图示如下：,2-1 短期借款,2-1 短期借款,【例2-1】A股份有

2、限公司于209年1月1日向银行借入一笔生产经营短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下： （1）1月1日借入短期借款时： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000,2-1 短期借款,（2）1月末，计提1月份应计利息时： 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 本月应计提的利息金额= 120 0004%12=400（元） 本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”科目。2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 （3）

3、3月末支付第一季度银行借款利息时：,2-1 短期借款,借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1200 本例中，1月至2月已经计提的利息为800元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为400元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息1200元，贷记“银行存款”科目。 第二、三季度的会计处理同上。,2-1 短期借款,（4）10月1日偿还银行借款本金时： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000 如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息： 借：短期借款 120000

4、 应付利息 800 贷：银行存款 120800,2-2 应付及预收款项,一、应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 应付账款核算图示如下：,2-2 应付及预收款项,2-2 应付及预收款项,（一）发生应付账款 【例2-2】甲企业为增值税一般纳税人。209年3月1日，甲企业从A企业购入一批材料，贷款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。甲企业的有关会计分录如下： 借：原材料 101 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付账款A公司 118

5、 000,2-2 应付及预收款项,【例2-3】乙百货商场于209年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需要考试增值税）。乙百货商场的有关会计分录如下： 借：库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付账款A公司 1 170 000 本例中，乙百货商场对A公司的应付账款附有现金折扣，应按照扣除现金折扣前的应付款总额1 170 000元记入“应付账款”科目。,2-2 应付及预收款项,【例

6、2-4】根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费48 000元。其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。丙企业的有关会计分录如下： 借：制造费用 32 000 管理费用 16 000 贷：应付账款电力公司 48 000 （二）偿还应付账款 【例2-5】承【例2-2】，3月31日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。该企业的有关会计分录如下：,2-2 应付及预收款项,借：应付账款A公司 118 000 贷：银行存款 118 000 【例2-6】承【例2-3】，乙百货商场于207年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。乙百货商场

7、的有关会计分录如下： 借：应付账款A公司 1 170 000 贷：银行存款 1 158 300 财务费用 11 700,2-2 应付及预收款项,本例中，乙百货商场在4月10日（即购货后的第8天）付清所欠A公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=1 170 0001%=11 700（元），实际支付的货款=1 170 000-1 170 0001%=1158 300（元）。 因此，乙百货商场应付账款总额1 170 000元，应借记“应付账款”科目；获得的现金折扣11 700元，应冲减财务费用，贷记“财务费用”科目，实际支付的货款1 158 300元，应贷记“银行存款”科

8、目。,2-2 应付及预收款项,（三）转销应付账款 【例2-7】207年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下： 借：应付账款 4 000 贷：营业外收入其他 4 000 本例题中，丁企业转销确实无法支付的应付账款4000元，应按其账面余额计入“营业外收入其他”科目。,2-2 应付及预收款项,【例题2-2-7】某企业于2005年6月2日从甲公司购入批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2

9、005年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（ ）万元。（2006年考题） A.147 B.150 C.172.5 D.175.5 【答案】D【解析】应付账款的入账价值=150+25.5=175.5万元。,2-2 应付及预收款项,【例题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（ ）。 A.资本公积 B.其他应付款 C.营业外收入 D.其他业务收入 【答案】C,2-2 应付及预收款项,二、应付票据 （一）概述 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应付票据核算图示如下：,2-2 应

10、付及预收款项,（二）不带息应付票据账务处理 【例2-8】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于207年2月6日开出一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税额为8 500元。该企业的有关会计分录如下： 借：材料采购（或在途物资） 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付票据 58 500,2-2 应付及预收款项,【例2-9】承【例2-8】，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已交纳承兑手续费29.25元。该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 29.25 贷：银行存款 29.25 【

11、例2-10】承【例2-8】，209年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期。甲企业通知其开户银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下： 借：应付票据 58 500 贷：银行存款 58 500,2-2 应付及预收款项,【例2-11】承【例2-8】，假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下： 借：应付票据 58 500 贷：短期借款 58 500 （三）带息应付票据账务处理 例2-1220X9年3月1日，乙企业开出带息商业票一张，面值320000元，用于抵付其前欠的H公司的货款。该票面利率6%，期限三个月。,2-2 应付及预收款项,分录： 借

12、：应付账款H公司 320000 贷：应付票据 320000 例2-13承例2-12，3月31日，乙企业计算开出带息应付票据应计利息。 借：财务费用 1600 贷：应付票据 1600 3月份应计提应付票据利息=320000*6%/12=1600元 乙企业4月末和5月末的会计处理同上。,2-2 应付及预收款项,例2-14承例2-12，6月1日，乙企业开出带息应付票据到期，企业以银行存款全额支付票款和3个月利息。 借：应付票据 324800 贷：银行存款 324800 例2-15承例2-12，6月1日，带息应付票据到期，乙企业无力支付，将应付票据转入应付账款。 借：应付票据 324800 贷：应付账

13、款 324800,2-2 应付及预收款项,三、应付利息 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 【例2-16】企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款5 000 000元，合同约定年利率为3.5%，假定不符合资本化条件。 该企业的有关会计处理如下：,2-2 应付及预收款项,（1）每年计算确定利息费用时： 借：财务费用 175 000 贷：应付利息 175 000 企业每年应支付的利息=5 000 0003.5%=175 000（元） （2）每年实际支付利息时： 借：应付利息 175 000 贷：银行存款 175 000,2-2 应付及

14、预收款项,四、预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。 预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。 预收账款核算图示如下：,2-2 应付及预收款项,2-2 应付及预收款项,【例2-17】D公司为增值税一般纳税人。209年6月3日，D公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计100 000元，应交纳增值税17 000元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应当向D公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。209年6月8日，D公司收

15、到甲企业交来的预付款60 000元并存入银行，6月18日D公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。D公司的有关会计处理如下：,2-2 应付及预收款项,（1）6月8日收到甲企业交来预付款60 000元： 借：银行存款 60 000 贷：预收账款甲企业 60 000 （2）6月18日D公司发货后收到甲企业剩余货款： 借：预收账款甲企业 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 借：银行存款 57 000 贷：预收账款甲企业 57 000 甲企业补付的货款=117000-60 000=57 000（元）,2-2 应付及预收款项,本例中，假若D公司只能向甲企业供货40 000元，则D公司应退回预