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1、第六章 产品成本计算方法,主要内容: 1、生产特点和管理要求对成本计算的影响 2、产品成本计算的基本方法 （1）品种法 （2）分步法 （3）分批法 3、产品成本计算的辅助方法 （1）分类法 （2）定额法,重点与难点:,产品成本计算的基本方法 （1）品种法 （2）分步法 （3）分批法,第一节 生产特点和管理要求对 成本计算的影响,一、生产按工艺过程的特点分类 （一）单步骤生产(简单生产) 生产工艺过程不能间断、不可能或者不需要划分成几个生产步骤的生产。如：发电、采掘等。,（二）多步骤生产（复杂生产）,生产工艺过程由若干个可以间断的、分布在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产。如：纺
2、织、钢铁等。 按加工方式又分为： 1、连续式加工。如纺织 2、装配式加工。如机械制造,二、生产按生产组织的特点分类: （一）大量生产,大量不断重复地生产品种相同的产品。如：发电、采掘、纺织等。 其主要特点是：产量大、品种少、生产的重复性强、专业化程度高。,（二）成批生产,是指按照产品的批别、批量成批重复生产批别相同的产品。如：机床、电机、农机等。 其主要特点是：产量大、品种多、生产具有一定的重复性、专业化程度较高。 成批生产按每批产品批量的多少划分，可以分为以下两种： 1、大批生产：与大量生产接近。 2、小批生产：与单件生产接近。,（三）单件生产,是指按照购买单位的要求，依据订货单规定的规格和
3、数量生产少量和个别性质特殊的产品。如造船、重型机械、专用设备和新产品试制等。 其主要特点：品种多、产量少（一件或几件）、一般不重复，专业化程度不高，通常采用通用设备进行加工。,实际工作中：,1、大量生产与大批生产、小批生产与单件生产很难以绝对区分开，通常合并在一起，分为： （1）大量大批生产 （2）单件小批生产 2、一般结合两种生产特点将工业企业分为以下四类（成本计算方法就以此分类为基础）： （1）大量大批的简单生产。如：发电 （2）大量大批的连续式复杂生产。如：纺织 （3）大量大批的装配式复杂生产。如：机械制造 （4）单件小批生产（一般为装配式复杂生产）。如：造船、专用设备制造,三、生产特点
4、和管理要求对成本计算的影响,由于成本计算是为成本管理提供资料，因此采用什么样的成本计算方法要考虑成本管理的要求。同行，产品成本是在生产过程中形成的，因此生产特点在很大程度上会影响成本计算方法的选择。 构成产品成本计算方法的基本要素主要有： （1）成本计算对象 （2）成本计算期 （3）完工产品与在产品成本的划分 （4）成本计算程序,生产特点和管理要求对成本计算方法的影响主要表现在对上述三个方面： （1）成本计算对象 （2）成本计算期 （3）完工产品与在产品成本的划分的影响。 其中最主要、最基本的还是对成本计算对象的影响。具体情况详见附件二,第二节 产品成本计算的品种法 一、 概念,以产品品种为成
5、本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的一种方法。,二、特点,（1）成本计算对象产品品种 （2）成本计算期按月定期计算成本，与会计报告期一致，与生产周期不一致 （3）月末在产品计价生产周期较短，月末在产品很少或没有，不计算在产品成本。,三、适用范围,（1）大量大批的简单生产 （2）管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。如：小型水泥厂、造纸厂、钟表厂、自行车等,四、品种法的计算程序,（1）按产品品种、分成本项目设置“基本生产成本明细账”或成本计算单； （2）按产品品种、分成本项目归集生产费用； （3）月末，若不需要计算在产品成本，各“基本生产成本明细账”归集的生产费用就是完工产品的实际总成本，
6、再除以产量就可以求得产品单位成本。若需要计算在产品成本，则需将“基本生产明细账”归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。,五、账务处理举例,详见教材成本会计学（人大出版社）P106-121,第三节 产品成本计算的分批法 一、概念,按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种成本计算方法。,二、特点,（1）成本计算对象产品批别或订单 （2）成本计算期各批或各订单产品的实际总成本，须待该批或该订单产品全部完工时才能计算出，因此是不定期计算成本，与会计报告期不一致，与生产周期一致 （3）月末在产品计价月末一般不不计算在产品成本。若同批产品分期完工，则需单独计算在产品成本：若月末在产品数量较
7、多，则需将“基本生产成本明细账”所归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配；若月末在产品数量不多，可按计划成本或定额成本计算完工产品成本，实际成本与计划成本或定额成本的差异由月末在产品负担。,三、适用范围,单件小批且管理上不要求分步计算成本的复杂生产的企业或车间。,四、计算程序,（1）按产品批别、件别或订单设置“基本生产成本明细账”或成本计算单，以便归集生产费用，计算各批或各种产品的成本； （2）将各个基本生产车间、辅助生产车间的费用原始凭证按其用途进行归类、管理，据以编制各种费用分配表并据以等级制造费用明细帐和产品成本计算单。 （3）将辅助生产明细账归集的生产费用对各受益对象进行分配
8、。 （4）将“制造费用明细帐”归集的费用在各批产品之间进行分配 （5）根据“成本计算单”所归集的基本生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，从而计算完工产品成本和月末在产品成本。,五、分批法应用举例,详见教材成本会计学（人大版）P123-126,第四节 分步法,分步法,逐步结转分步法,平行结转分步法,逐步综合结转,逐步分项结转,成本 还原,六、简化的分批法,详见教材成本会计学（人大版） P126130,成本计算分步法,逐步结转 分步法,平行结转 分步法,难 点,一、分步法的概念,是指按照产品的品种及其所经历的生产步骤归集生产费用，以计算各步骤和最终产品成本的一种方法。,二、适用范围,大量大批的
9、复杂生产企业或车间，如冶金、纺织、机械制造、造纸等。,三、特点,1、成本计算对象产品的品种及其所经历的生产步骤。在复杂生产企业或车间，作为成本计算对象的生产步骤的确定，应根据管理的需要而定，它不一定与实际生产步骤一致： （1）在按生产步骤设生产车间的企业，可以将生产车间作为生产步骤； （2）在企业规模不大，管理上又不要求分车间计算成本，可以把多个生产车间合并作为一个生产步骤； （3）相反，在企业规模比较大，管理上又要求在车间内分步骤计算成本，则把生产车间内的生产工段作为生产步骤计算成本。,2、成本计算期,由于大量大批复杂生产的生产周期较长，产品往往跨月连续生产并连续完工，一般月末均有完工产品，
10、也有在产品，因此，其成本计算是按月定期进行，它与会计报告期一致、而与生产周期不一致。,3、月末在产品的计价,由于产品连续完工，月末通常有在产品，因而还应采用一定的分配方法，在各步骤、各产品的完工产品与月末在产品之间进行费用分配，以计算各产品、各步骤完工产品成本与月末在产品成本。,四、分步法的种类,按照各个生产步骤的成本计算及结转的特点，分步法可以分为： 1、逐步结转分步法 2、平行结转分步法,五、逐步结转分步法 （一）概念,分步计算半成品成本的逐步结转分步法，亦称“计列半成品成本法”。,（二）特点,1、以产品品种及其所经历的各生产步骤的半成品为成本计算对象； 2、各步骤半成品成本虽半成品实物一
11、起转入下一步骤相同产品的成本计算单中，即半成品成本结转与实物流转一致；,（三）各步骤半成品成本结转的特点,第一步骤 生产成本明细帐 半成品成本 在产品成本,第二步骤 生产成本明细帐 半成品成本 在产品成本,最后步骤 生产成本明细帐 产成品成本 在产品成本,1、如果各步骤之间通过半成品仓库收发，则应通过“自制半成品”明细帐来核算。,半成品 明细帐,半成品 明细帐,第一步骤 生产成本明细帐 半成品成本 在产品成本,第二步骤 生产成本明细帐 半成品成本 在产品成本,最后步骤 生产成本明细帐 产成品成本 在产品成本,2、如果各步骤之间不通过半成品仓库收发，则不应通过“自制半成品”明细帐来核算。,（四）
12、逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同分为：,1、逐步综合结转分步法 2、逐步分项结转分步法,1、综合结转分步法,综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时,是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法。,.,甲产品第一步骤成本计算单,甲产品第二步骤成本计算单,某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成本计算的资料如下:,综合结转的成本还原,以前资料用还原分配率进行成本还原计算:,产品成本还原计算表,2、分项结转分步法,是按照各步骤半成品成本的成本项目，分成本项目从上一步骤转入下一步骤成本计算单相应的成本项目中
13、，直至最后步骤，从而累计计算完工产品成本的方式，实际上就是按产品成本项目分项累计计算完工产品成本的方式。 此方式在分项结转半成品成本时，通常可按半成品的实际成本结转，亦可按半成品的计划成本结转。,半成品通过仓库收发（按实际成本结转）,自制半成品明细帐,不通过半成品仓库收发,表1：产量纪录,各工序定额资料,表2：月末在产品定额成本资料,表3：各工序成本费用资料,成本计算单 工序名称：工序1 完工产品：1000 产品名称：甲产品 2006年月 月末在产品：600,成本计算单 工序名称：工序2 完工产品：800 产品名称： 甲产品 2006年月 月末在产品：200,半成品通过仓库收发（按计划成本结转
14、）,自制半成品明细帐,成本计算单 工序名称：工序3 完工产品：1000 产品名称：甲产品 2006年月 月末在产品：100,分项结转的优缺点：,可以提供产品成本的原始构成，有利于成本结构的分析和考核。 但分项结转的工作量较大，结转的程序也较为复杂，而且各步骤成本计算单忠看不出上步骤转来的半成品费用和本步骤的加工费，不利于各步骤成本的分析与考核。 因此，这一方法适用于要求反映原始成本项目，而不要求分别提供各步骤所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费的企业或车间。,六、平行结转分步法 （一）特点,是指只计算本步骤发生的生产费用，以及应计入最终完工产品成本的“份额”，然后将各步骤的费用“份额”平行汇总，
15、以计算产品成本的一种方法。 它适用于： （1）管理上要求分步但不要求计算各步骤半成品成本的大量大批的连续式复杂生产； （2）大量大批的装配式复杂生产。,在大量大批的连续式复杂生产企业中，采用平行结转分步法的特点：,（1）半成品成本不随实物的转移而结转，仍保留在原步骤内。因而不要求计算各步骤半成品成本，只要求计算各步骤应计入完工产品成本的“份额”，并于完工产品入库时，平行汇总计入完工产成品成本。因此又称“不计列半成品成本法”。 （2）为了准确计算各步骤应计入产品成本的“份额”，各步骤应将月初在产品成本于本月生产费用（不包括耗用上步骤半成品成本）的合计数，在最终产成品与广义在产品之间进行分配。广义
16、在产品=各步骤正在加工中的在制品+本步骤已完工甚至已经转移到以后各步骤、但尚未最后形成产成品的一切半成品。,（3）由于不计算各步骤半成品成本，因而无论是否设立半成品仓库，均不通过“自制半成品”科目进行价值核算，只需要进行数量核算。 （4）由于产成品成本是由直接材料加上步骤应计入产成品的加工费而得，因而不存在成本还原。同时各步骤可以同时计算成本，不需等待，其成本计算更为及时。,在大量大批的装配式复杂生产企业中，采用平行结转分步法的特点：,（二）平行结转分步法的特点及计算程序,第一步骤份额：1680 第二步骤份额：2160 产品成本 1680+2160=3840,某步骤应计入 产成品成本的份额,=,产成品 数 量,单位产成品 耗用该步骤 半成品数量,该 步 骤 单 位 半 成品
