企业年金会计

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1、第七章 企业年金会计,第七章 企业年金会计,第一节 企业年金的涵义 第二节 企业年金的会计确认、计量与报告,核心知识点：,企业年金基金缴费、投资运营、净收益与净资产的结算,第一节 企业年金的涵义,一、企业年金的涵义与特征 二、企业年金基金及其管理,一、企业年金的涵义,企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，是社会保障体系的重要组成部分。企业年金采取自愿原则，国家给予税收政策支持，实行完全积累制，采用个人账户管理和市场化运作，其费用由企业和职工个人共同缴纳。,二、企业年金基金及其管理,企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收

2、益形成的企业补充保险基金。 它由两部分所组成： 1.企业和职工依照企业年金计划规定的缴费部分，成为企业年金基金本金； 2.企业年金基金投入运营而产生的收益。,二、企业年金基金及其管理,企业年金基金企业交费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营而形成的收益组成，实行完全积累，采用个人账户方式进行管理。 我国企业年金采用信托型管理模式，企业和职工作为委托人将企业年金基金的财产委托给受托人管理运作。企业年金基金作为一种信托财产，独立于委托人，受托人、账户管理人、托管人、投资管理人、其他自然人、法人和组织的固有财产及其管理的其他财产，必须作为独立的会计主体，进行确认、计量和披露。,二、企业年金基金及其管

3、理,企业年金基金具有以下特征： （1）具有长期性、安全性、稳定性的要求即追求长期稳定的投资回报； （2）只能用于履行企业补充养老保险的义务，不能支付给企业自己的债权人，也不能返还给企业； （3）必须存入企业年金专户，企业年金基金的管理、运用或其他情形取得的财产或收益，应当归入企业年金，不得与各管理当事人自身债务抵消。,二、企业年金基金及其管理,企业年金基金各方关系：,企业年金基金委托人,受益人,中介服务机构,投资管理人,账户管理人,托管人,受托人,企业年金基金管理各方当事人 ：,(一)企业年金基金委托人 企业年金基金委托人，是指设立企业年金基金的企业及其职工。企业和职工是企业年金计划参与者，作

4、为缴纳企业年金计划供款酌主体，按规定缴纳企业年金供款，并作为委托人与受托人签订书面合同，将企业年金基金财产委托给受托人管理运作。 (二)企业年金基金受托人 企业年金基金受托人，是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定的养老金管理公司等法人受托机构，是编制企业年金基金财务报表的法定责任人。 受托人主要职责有：选择、监督、更换账户管理人、托管人、投资管理人以及中介服务机构；制定企业年金基金投资策略；编制企业年金基金管理和财务会计报告；根据合同对企业年金管理进行监督；根据合同收取企业和职工缴费，并向受益人支付企业年金待遇；接受委托人、受益人查询，定期向委托人、受益人和有关监管部门提供企

5、业年金基金管理报告等。,企业年金基金管理各方当事人 ：,(三)企业年金基金账户管理人 企业年金基金账户管理人，是指受托管理企业年金基金账户的专业机构。 账户管理人主要职责有：建立企业年金基金企业账户和个人账户；记录企业、职工缴费以及企业年金基金投资收益；及时与托管人核对缴费数据以及企业年金基金账户财产变化状况；计算企业年金待遇；提供企业年金基金企业账户和个人账户信息查询服务；定期向受托人和有关监管部门提交企业年金基金账户管理报告等。,(四)企业年金基金托管人 企业年金基金托管人，是指受托提供保管企业年金基金财产等服务的商业银行或专业机构。 托管人主要职责有：安全保管企业年金基金财产；以企业年金

6、基金名义开设的资金账户和证券账户；对所托管的不同企业年金基金财产分别设置帐户，确保基金财产的完整和独立；根据受托人指令，向投资管理人分配企业年金基金财产；根据投资管理人投资指令，及时办理清算、交割事宜；负责企业年金基金会计核算和估值，复核、审查投资管理人计算的基金财产净值；及时与账户管理人、投资管理人核对有关数据，按照规定监督投资管理人的投资运作；定期向受托人提交企业年金基金托管报告和财务会计报告；定期向有关监管部门提交企业年金基金托管报告；保存企业年金基金托管业务活动记录、账册、报表和其他资料等。,企业年金基金管理各方当事人 ：,(五)企业年金基金投资管理人 企业年金基金投资管理人，是指受托

7、管理企业年金基金投资的专业机构。 投资管理人主要职责有：对企业年金基金财产进行投资；及时与托管人核对企业年金基金会计核算和估值结果；建立企业年金基金投资管理风险准备金；定期向受托人和有关监管部门提交投资管理报告；保存企业年金基金会计凭证、会计账簿、年度财务会计报告和投资记录等。 (六)中介服务机构 企业年金基金中介服务机构，是指为企业年金基金管理提供服务的投资顾问公司、信用评估公司、精算咨询公司、会计师事务所、律师事务所等专业机构。,企业年金基金管理各方当事人 ：,二、企业年金基金及其管理,企业年金既是一项重要的经济制度，也是一项十分重要的社会制度。企业年金基金作为职工退休后的“养命钱”，关系

8、到每一位职工的切身利益和社会的和谐稳定，客观上要求企业年金基金日常管理和投资运营必须遵循谨慎、分散风险的原则，确保企业年金基金的安全和保值增值。,一、企业年金的缴费 二、企业年金基金的投资运营 三、企业年金基金收入 四、企业年金基金费用 五、企业年金待遇给付及企业年金基金净资产 六、企业年金基金财务报表,第二节 企业年金的会计确认、计量与报告,企业会计准则第10 号企业年金基金规定，企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。 企业年金基金缴费(供款)、企业年金基金投资运营、企业年金基金收入、企业年金基金费用、企业年金待遇给付等环节的账务处理，以及企业年金基金财务报表编报等问题。,

9、第二节 企业年金的会计确认、计量与报告,为了核算企业年金基金收到缴费等业务，企业年金基金作为独立的会计主体，应当设置“企业年金基金”、“银行存款”等科目。 “企业年金基金”科目核算企业年金基金资产的来源和运用，应按个人账户结余、企业账户结余、净收益、个人账户转入、个人账户转出，以及支付受益人待遇等设置相应明细科目，本科目期末贷方余额，反映企业年金基金净值。 企业年金基金银行账户主要有资金账户、证券账户等。资金账户包括银行存款账户、结算备付金账户等，其中银行存款账户又包括受托财产托管账户、委托投资资产托管账户；证券账户包括证券交易所证券账户和全国银行间市场债券托管账户等。,一、企业年金的缴费,企

10、业年金基金收到缴费：,【例1】207年1月5日，某企业年金基金收到缴费350万元，其中企业缴费200万元、职工个人缴费150万元，存入企业年金账户，实收金额与提供的缴费总额账单核对无误。按该企业年金计划约定，企业缴费200万元中，归属个人账户金额为110万元，另90万元的权益归属条件尚未实现。该企业年金基金账务处理如下： 借：银行存款 3500000 贷：企业年金基金个人账户结余(个人缴费) 1500000 个人账户结余(企业缴费) 1100000 企业账户结余(企业缴费) 900000,（一）企业年金基金投资运营原则和范围 企业年金基金来自于企业和职工的缴费等，是职工(受益人)退休后的补充养

11、老保险，其安全性要求高，另外，企业年金基金个人账户转入、个人账户转出，以及支付受益人待遇等业务频繁，其流动性要求强。企业年金基金投资运营应当遵循谨慎、分散风险的原则，充分考虑企业年金基金财产的安全性和流动性，实行专业化管理，严格按照国家相关规定进行投资运营。 根据现行制度的规定，企业年金基金投资运营应当选择具有良好流动性的金融产品，其投资范围，限于银行存款、国债和其他具有良好流动性的金融产品，包括短期债券回购、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等。,二、企业年金基金的投资运营,企业年金基金的投资，按市场价计算应当符合下列规定： (1)投资银行活期

12、存款、中央银行票据、短期债券回购等流动性产品及货币市场基金的比例，不低于基金净资产的20； (2)投资银行定期存款、协议存款、国债、金融债、企业债等固定收益类产品及可转换债、债券基金的比例，不高于基金净资产的50，其中投资国债的比例不低于基金净资产的20； (3)投资股票等权益类产品及投资性保险产品、股票基金的比例，不高于基金净资产的30。其中，投资股票的比例不高于基金净资产的20。,（二）企业年金基金投资运营一般流程,1.受托人通知托管人和投资管理人企业年金基金投资额度。 2.托管人根据受托人指令，向投资管理人分配基金资产，并将资金到账情况通知投资管理人。 3.投资管理人进行投资运作，并将交

13、易数据发送托管人；同时，对企业年金基金投资进行会计核算、估值。 4.托管人将投资管理人发送的数据和交易所及中国证券登记结算公司发送的数据进行核对无误后，进行清算、会计核算、估值和投资运作监督，并将清算及估值结果反馈给投资管理人，托管人将交易数据、账务数据和估值数据发送受托人。如果发现投资管理人的违规行为，应立即通知投资管理人，并及时向受托人和有关监管部门报告。 5.托管人复核投资管理人的估值结果，以书面形式通知投资管理人。 6.托管人将估值结果(企业年金基金净值和净值增长率)通知受托人和账户管理人。 7.账户管理人根据企业年金基金净值和净值增长率,将基金投资运营收益按日或按周足额记入企业年金基

14、金企业账户和个人账户。,（三）企业年金基金投资运营的账务处理,企业年金基金准则规定，企业年金基金在投资运营中，根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值计量。 企业年金基金投资运营的会计核算一般需要设置“交易性金融资产”、“公允价值变动收益”、“证券清算款”、“结算备付金”、“交易保证金”、“投资收益”、“交易费用”、“应收利息”、“应收股利”、“应收红利”、“本期收益”等科目。,1.初始取得投资时的账务处理,企业年金基金初始取得投资的交易日，以支付的价款(不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已

15、宣告但尚未发放的现金股利、基金红利)计入投资的成本，借记“交易性金融资产成本”，按发生的交易费用及相关税费直接计入当期损益，借记“交易费用”科目，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、红利，借记“应收利息”、“应收股利”或“应收红利”科目，贷记“证券清算款”、“银行存款”等科目。 资金交收日，按实际清算的金额，借记“证券清算款”科目，货记“结算备付金”、“银行存款”等科目。,【例2】207年9月1日，某企业年金基金通过证券交易所购入分期付息，一次还本国债500手，每手债券面值为1000元，成交金额600000元(含已到付息期但尚未领取的利息40000元

16、)，另发生手续费、佣金等相关税费2000元。票面年利率356。 该企业年金基金账务处理如下： (1)交易日(T日，即9月1日)与证券登记结算机构清算应付证券款时 借：交易性金融资产成本(债券) 560000 应收利息 40000 交易费用 2000 贷：证券清算款 602000 (2)资金交收日(T1，即9月2日)与证券登记结算机构交收资金时 借：证券清算款 602000 贷：结算备付金 602000,【例3】207年4月1日，某企业年金基金通过证券交易所以10.3元的价格购公司10万股(其中每股含已经宣告但尚未发放的现金股利0.3元)，成交金额103万元，另发生券商佣金、印花税等2万元。 该企业年金基金账务处理如下： (1)交易日(T日，即4月1日)与证券登记结算机构清算应付证券款时： 借：交易性金融资产成本(A股票) 1000000 应收股利A股票 30000 交易费用 20000 货：证券清算款 1050000 (2)资金交收(T