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1、第三章 原保险业务成本费用的核算,第一节 原保险业务成本费用的概述 第二节 原保险业务赔付成本及未决赔款准备金的会计处理 第三节 其他各项成本费用的会计处理,第一节 原保险业务成本费用的概述,一、成本与费用的概念 1、二者的定义 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费 。 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 2、二者的联系：二者都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出的构成部分，且都是企业经济资源的耗费。 二者的区别是：成本是对象化的费用，其所针对的是一定的成本计算对象；费用则是针对一定的期间而言的。,二、保险公司原保险业务成本费用的结构 保险公司原
2、保险业务的成本费用，指保险公司在日常经营原保险业务活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括赔款支出、各类保费给付、退保金、准备金提转差、佣金、手续费、营业税金及附加、业务及管理费用 （一）保险公司赔付成本 保险赔款支出与保险给付 理赔过程中发生的费用 未决赔款准备金的提转差 （二）保险公司其它各项成本费用 主要包括手续费支出、佣金支出、利息支出、退保金、其它支出、业务及管理费用、营业费用、营业税金及附加、营业支出。分保的成本主要包括分保赔款支出，分出保费、分保费用支出。,三、费用的确认和计量 (一)费用确认的原则 1、划分收益性支出与资本性支出原则
3、2、权责发生制原则 3、配比原则 (二)费用确认的标准 1、按费用与收入的直接联系加以确认 （经济上的因果性和时间上的一致性，如保险公司为客户代为理财获得的手续费和代理业务的成本） 2、直接作为当期费用确认（固定资产日常修理费和公司发生的培训费） 3、按系统、合理的分摊方式确认 （固定资产折旧和无形资产摊销）,(三)费用的计量 通常的费用计量标准是实际成本。 费用是指直接或间接为取得营业收入而发生的相应的耗费，不是以取得营业收入为目的的各种耗费都不作为费用 ，如捐赠支出。 但是有些耗费不一定产生收入，如固定资产盘亏、投资发生的损失，是一种损失而不能确认为费用，但在会计实务中，有些损失和费用不好
4、区分，都将其作为费用处理，如坏账损失等。,第二节 原保险业务赔付成本及未决赔款准备金的会计处理,一、保险公司赔付成本的内涵 （一）通常赔付成本内容包括以下几个方面： 1、保险人支付保险金 （1）非寿险业务按照实际发生损失保险人付给被保险人的保险金称为“保险赔款”； （2）寿险业务按照保单约定支付保险金，由于保险金包含储蓄保费偿还部分，被称为“保险给付”。 2、施救费用 ： 在非寿险业务（财产保险）中为避免或减轻损害的必要行为所产生的费用。,3、理赔费用 （1）直接理赔费用，即保险人或被保险人为证明及估计损失所支出的必要费用。包括确定保险责任范围内的损失所付的受损标的的检验、估价、出售的合理费用
5、。 （2）间接的理赔费用，与特定赔案无直接关系的理赔费用。 4、诉讼费用的负担： 理赔过程中发生的律师费和诉讼费,（二）赔付成本费用的抵减 1、追回的已给付保险金（由于某些错赔或骗赔案件引起的） 2、损余物质 保险标的遭受保险责任事故受损后，在多数情况下不是全部灭失，而是部分受损，还具有一定的价值。一旦保险公司履行了对被保险人的赔偿义务后，就拥有了对保险标的的残余价值所有权。保险人承受的保险标的参与价值应作为赔付成本的抵减项。 3、追偿款 当保险标的遭受保险责任事故造成损失，依法应当由第三者承担责任时，保险公司事先按照保险合同的约定向投保人支付赔款，与此同时，在赔偿金额的限度内，从投保人处取得
6、对第三者请求赔偿的权利，由此而追回的价款就是追偿款。追偿款对赔付成本的一种抵减，不应作为收入处理。,二、赔付成本的确认 （一） 理赔的程序 （ 1）出险通知 ( 2）确立赔案 （3）现场查勘 （ 4）确定保险责任 ，计算确定赔付金额。 （5）支付保险金,（二）赔付成本的确认 （1）有关保险赔款成本的确认，一般说来有赔案发生时确认、确定保险责任（确定应支付赔付金额）和支付时确认三种。 （2）实务上采取联合基础，平时不注意反映损益，多采用赔付时确认，期末提取本期的未决赔款准备金和转回上期提存的未决赔款准备金，将平时按现收现付制核算的理赔成本调整为按权责发生制进行核算。 赔款或给付成本（权责发生制下
7、的赔付成本）=已付赔款或给付保险金（收付实现制下的赔付成本）+本期的未决赔款准备金 上期的未决赔款准备金 =（已付赔款或给付保险金为以前各期未决赔案支付的赔款）+（本期提存的未决赔款准备金为以前各期未决赔案提存的准备金） 为本期发生的赔案支付的保险金为本期发生的赔案提取的未决赔款准备金（将平时按现收现付核算的理赔成本调整为按权责发生制进行核算）,确定支付赔付款时和支付赔付款时确认赔付成本的会计处理的比较表,我国企业会计准则25号原保险合同第18条规定，保险人应当在确定支付赔付款项的当期，按照确定支付的赔付款金额，计入当期损益；应当在实际发生理赔费用的当期，按照实际发生的理赔费用的金额，计入当期
8、损益。所以，在新会计准则下，应设置“应付赔付款”科目进行核算。,三、非寿险业务（短期性保险业务）赔付成本的平时核算 （一）科目设置 1、“赔款支出”科目 -属于损益类科目，期末，应将余额转入“本年利润” 2、“预付赔付款”科目 -属于资产类科目，要设置明细账，进行明细核算 3、“应付赔付款”科目-保险人应支付的而尚未支付的赔付款数额 （二）核算举例 保险人承担赔偿保险金责任取得的损余物资，应当按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。 处置损余物资时，保险人应当按照收到的金额与相关损余物资账面价值的差额，调整当期赔付成本。,（一）科目设置 1、“赔款支出”科目
9、-核算非寿险业务按保险合同约定支付的赔款。 “赔款支出”科目属于损益类科目。 借方 赔款支出 贷方 期末，应将“赔款支出”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后科目应无余额。 “赔款支出”科目应按照险种设置明细账，进行明细分类核算。,确定支付赔付款的金额和实际 发生的理赔费用、理赔中发生 的诉讼费用,取得损余物资的金额、骗赔追回 的赔款、可收回的追偿款数额,2、“预付赔付款”科目 核算保险公司在处理各种理赔案件过程中按照保险合同约定预先支付的赔款。公司分入分保业务预付的赔款已在本科目核算（具体内容在再保险业务中说明)属于资产类科目，要设置明细账，进行明细核算。 借方 预付赔付款 贷方,预付赔付
10、款数额,预付赔付款结转为赔付成本的数额,余额,3、“应付赔付款”科目-核算保险责任已经确定，且保险人应支付的而尚未支付的赔付款数额。 借方 应付赔付款 贷方,保险企业已支付的应付赔付 款数额,保险企业应付而尚未 支付的赔款,余额,本科目应按投保人设置明细账，进行明细 分类核算,4、“损余物资”科目（资产类科目） “损余物资”科目核算保险企业按原保险合同承担保险金责任后取得的损余物资成本。本科目应当按照损余物资种类进行明细核算。 借方 损余物资 贷方,保险公司承担赔偿保险金 责任取得的损余物资的金额,处置损余物资转销的金额,余额,本科目期末借方余额，反映企业承担赔偿保险金责任取得的损余物资的价值
11、。,5、“损余物资跌价准备”科目 “损余物资跌价准备”科目反映保险公司取得损余物资的减值。 借方 损余物资跌价准备 贷方,已计提损余物资跌价准备后 损余物资的原计提损余物资,金额内恢复的金额,余额,6、“应收代位追偿款”科目 “应收代位追偿款”科目核算保险公司按照原保险合同约定承担赔付保险责任确认的应收代位追偿款。本科目应当按照对方单位（或个人）进行明细核算。 借方 应收代位追偿款 贷方,保险公司承担赔付保险金 责任应当确认的代位追偿款,收回代位追偿款时 转销的数额,余额,（二）核算举例 1、已付赔款的核算 例题3-1某团体单位投保1年期团体人身意外伤害险，保险金额每人确定位50 000元。该
12、单位人员李某现因意外事故身亡，并由医院出具死亡证明及验尸报告，经查证核实，同意按保险金50 000元给付，当即以现金支付。 会计处理： 借：赔款支出-伤害保险（团意险）5 000 贷：现金 5 000,例题3-2 某人投保1年期个人住院医疗险，保险金额为10 000元。该保户在保险期间因患疾病而住院治疗，在住院期间发生理赔范围的医疗费用8000元，经审核后当即以现金支付。 会计处理： 借：赔款支出-健康险（医疗险） 8 000 贷：现金 8 000,2、预付赔付款的核算 预付赔付款，是指保险公司已经结案但尚未支付的各种赔款和给付款项，包括已经发生保险事故并已经结案、已到支付期、保单已经期满或者
13、已经办理退保手续尚未支付给保单持有人的赔款、保险金或退保金等。 （1）对于财产险、健康保险和意外伤害保险业务，主要指已经结案但尚未支付的赔款和死伤医疗给付等。 （2）对于人寿保险业务，主要指已到保险合同规定的支付期限尚未支付的保险金和养老金、应当给付的效力终止保单的现金价值以及已办理退保手续但尚未支付给保单持有人的退保金等。,例题3-3 张山机动车损失险出险，保险公司经过查勘理赔之后，确定应支付给张山赔款15000元，保险公司在本月尚未支付保险金给张山。到下个月三号，将15000元赔款支付给张山，该赔款案了结。 会计处理： 本月确定应付的保险金额之后: 借：赔款支出-机动车损失险 15 000
14、 贷：应付赔付款一张山 15 000 下月3日支付赔付款： 借：应付赔付款一张山 15 000 贷：银行存款 15 000,3、预付赔付款的核算 例题3-4 某企业投保的企业财产险出险，一时不能够结案，为了使企业能够及时恢复生产经营活动，保险公司预先支付赔款200000万元，开出转账支票付讫。3个月后，该赔案理算完毕，保险公司应支付赔款500000万元，保险公司再以转账支票300000万元补足赔款。 会计处理： 出险后支付预付赔款： 借：预付赔付款一企财险 200 000 贷：银行存款 200 000 保险公司理赔完毕，支付赔款： 借：赔款支出一企财险 500 000 贷：预付赔付款一企财险
15、200 000 现金 300 000,4、理赔费用的核算 例题3-5 （续例题3-4）保险公司聘请某保险公估公司进行查勘理赔，以银行转账支票支付费用15 000 。 会计处理： 借：赔款支出一企财险 15 000 贷：银行存款 15 000,5、错赔或骗赔案件的核算 例题3-6 某保险公司在支付了某投保人的机动车辆保险赔款后，发现这是一桩骗赔案件，保险公司追回了已支付的部分赔款40500元。 会计处理： 借：银行存款 40 500 贷：赔款支出-机动车辆险（某赔案）40500,6、损余物资的核算 （1）损余物资取得的核算 保险人承担赔款保险金责任取得的损余物资，应当按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。 例题3-7 某公司投保了企业财产保险，遭受火灾，财产损失达860 000万，损余物资作价50 000万归保险公司，保险公司收回入库，同时以转帐支票支付赔款860 000万给受损公司。 会计处理： （1）保险公司支付赔款 借：赔款支出企财险 860 000 贷：银行存款 860 000 （2）保险公司将损余物资收回入库 借：损余物资 50 000 贷：赔款支出企财险 5
