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1、高等教育出版社 E-MAIL:SDZHANGHBSOHU.COM,第十三章、利润及分配,第一节、利润的形成,一、利润构成 （一）利润总额 利润总额=营业利润+直接计入当期损益的利得（营业外收入）直接计入当期利润的损失（营业外支出） 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失） 其中：营业收入包括企业的主营业务收入和其他业务收入，营业成本包括企业的主营业务成本和其他业务成本。,营业外收入 非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得盘盈利得政府补助确实无法支付的应付款项罚没利得,原材
2、料盘盈计入当期管理费用，库存现金盘盈计入营业外收入，固定资产盘盈计入以前年度损益调整。,营业外支出 非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失罚款、滞纳金、违约金非常损失盘亏损失,管理不善造成的存货盘亏计入当期管理费用科目，库存现金盘亏计入管理费用，固定资产盘亏计入营业外支出。,（二）净利润 净利润是企业利润总额减去所得税费用后的余额，即企业的税后利润。用公式表示如下： 净利润=利润总额-所得税费用 所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用。,二、利润的计算与结转 (一)结转方法 1、表结法，是指年终以外的各个会计期末，对本期利润和本年累计利润均通过“利润表”予以反映。表结法下，各
3、损益类账户在111月份都会有期末余额，表示当年自年初到报告期止各损益类项目的累计发生额。到年终决算时，再将所有损益类账户余额结转至“本年利润”账户，结平各个损益类账户。,2、账结法，是指在每月末均将各个损益类账户余额结转至“本年利润”账户，通过“本年利润”账户反映本期利润和本年累计利润。其具体做法是将损益类账户中的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将损益类账户中的借方余额转入“本年利润”账户的借方，结转后，结平各个损益类账户。,（二）帐户设置 企业应设置“本年利润”账户，核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。期末账结法月末表结法年末结转利润时，应将“主营业务收入”、 “其他业务收入”、
4、 “营业外收入”等账户的期末余额分别转入“本年利润”账户，借记“主营业务收入”、 “其他业务收入”、 “营业外收入”等账户，贷记“本年利润”账户。,年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配未分配利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户；如为净亏损，做相反的会计分录。结转后本账户应无余额。,（三）账务处理 1.结转收入 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 公允价值变动损益 营业外收入 贷：本年利润,结转费用支出时： 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所
5、得税费用,第二节、企业所得税,一、会计利润与应税利润 会计利润，又称税前会计利润或会计收益，是指一定时期内，按照符合会计准则的方法确认、计量的总收益或总亏损，一般地说，会计利润就是财务报告中的税前利润总额。 应税利润，又称应纳税所得额或应税收益，是指按照税法或相关法律规定的会计方法确认、计量的一定时期的收益，是确定应纳所得税额的基本依据。,会计利润与应纳税所得额之间的差异 1、计算口径上的差异 国债的利息收入 罚款支出捐赠支出,2、收入、费用确认时间上的差异暂时性差异 这种差异是由于税法和会计在收入、费用确认时间规定上的不同产生的，也属于纳税调整事项，称为暂时性差异，会计核算时需采用“递延所得
6、税资产” 和“递延所得税负债”账户核算。例如固定资产折旧,二、计税基础与暂时性差异 1、计税基础。 计税基础是一项资产或负债据以计税的基础，是指计税时归属于该项资产或负债的金额，即按照税法的规定一项资产或负债的金额。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。,（1）资产的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 补充：固定资产 初始确认时、其计税基础一般等于账面价值，但在固定资产的持有期间进行后续计量时，由于会计和税
7、收在折旧方法、折旧年限以及减值准备的提取等处理不同，可能造成其账面价值和计税基础的不同。,资产的账面价值与计税基础之间可能其帐面价值大于计税基础，也可能其帐面价值小于计税基础，产生了暂时性差异。,折旧方法、折旧年限的差异 因计提减值准备而产生的差异 例1：某企业在2006年12月20日取得了一项固定资产，原值750万元，使用年限10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法上规定该类资产用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。2008年12月31日，企业估计该资产的可收回金额为550万元。,帐面价值 750-752-50=550万元 计税基础 750-7502/10-6002/10=48
8、0万元 帐面价值大于计税基础 （应纳税暂时性差异）,例2：某企业2005年年末购入一项固定资产价值750万元，企业按10年计提折旧，税法规定折旧年限为20年，净残值均为零。分析2006年12月31日的账面价值和计税基础。,帐面价值 750-750/10=675万元 计税基础 750-750/20=712.5万元 帐面价值小于计税基础 （可抵扣暂时性差异）,在计提各项资产减值准备时，企业会计准则根据成本与可变现净值（或可收回金额）孰低原则，将可变现净值低于账面价值的差额作为减值损失，计提了资产减值准备，使资产的账面价值降低。而税法规定，企业提取的资产减值准备一般不能在税前抵扣，只有在资产发生实质
9、性损失时才允许税前扣除，计算计税基础时不能扣除计提的资产减值准备，由此使资产账面价值小于计税基础，出现了差异，即暂时性差异。,以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，等处置时一并计入应纳税所得额。,（2）负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时，按照税法规定可予以抵扣的金额。 会计准则对因销售产品提供售后服务等原因而形成预计负债按最佳估计数确认，形成负债的账面价值，税法规定，与预计负债相关的费用要在实际发生时才能在税前扣除，则该项预计负债的计税基础为零，预计负债的账面价值大于计税基础，产生暂时性差异
10、（可抵扣暂时性差异）。,例7：企业2006年应销售产品提供3年的保修服务，在当年利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年未发生保修支出。按税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时扣除。,帐面价值 500万元 计税基础 0 帐面价值大于计税基础（可抵扣暂时性差异）,2、暂时性差异及其分类 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 资产的帐面价值大于计税基础和负债的帐面
11、价值小于计税基础形成应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。引起可抵扣暂时性差异产生的原因也有两个方面：资产的帐面价值小于计税基础和负债的帐面价值大于计税基础,企业发生的亏损按税法规定可以在以后年度进行税前扣减，能够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，因此，也视同为可抵扣暂时性差异。,三、递延所得税负债与递延所得税资产 递延所得税负债。递延所得税负债是指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额，产生于应纳税暂时性差异 递延所得税资产。递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。,（一 ）递延所得税资产 由
12、于资产、负债的账面价值与计税基础不同，资产的账面价值小于计税基础与负债的账面价值大于计税基础，而产生可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产。如果在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额来利用该部分可抵扣暂时性差异的，不能确认相关的递延所得税资产，但应当在附注中予以披露。,另外 ： 对于税法规定可以结转到以后年度的未弥补亏损和税款抵减，在预计可利用的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当确认相应的递延所得税资产，并减少当期的所得税费用。,1、账户设置 “所得税费用”是损益类账户，借方登记企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税及暂时性差异引起增加的递延所得税费
13、用，贷方登记暂时性差异引起减少的递延所得税费用和期末结转利润的所得税费用，结转后无余额.,“递延所得税资产”是资产类账户，核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本账户核算。借方登记确认的递延所得税资产，贷方登记转回可抵扣暂时性差异或无足够的应纳税所得而转销的递延所得税资产，期末借方余额反映企业确认的递延所得税资产余额，本账户可按可抵扣暂时性差异项目进行明细核算。,2、会计处理 资产负债表日，企业根据可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用 在资产负债表日，递延所得
14、税资产账户的应有余额大于其账面余额时，按其差额确认 借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用,在资产负债表日，递延所得税资产账户的应有余额小于其账面余额时，将其差额冲销 借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税资产,补【例】某企业库存A产品一批，原价为900万元，2005年末根据有关情况预计其可变现净值为700万元，应提取存货跌价准备200万元。假定2005年该企业利润总额3100万元，适用的所得税率为25%。,分析：存货的账面价值为700万元，计税基础为900万元，可抵扣暂时性差异200万元。应税所得额为3300万元。 企业应交所得税额=330025%=825（万元）,借：所得税
15、费用当期所得税费用 8250000 贷：应交税费应交所得税 8250000 递延所得税资产20025%=50（万元） 借：递延所得税资产 500000 贷：所得税费用递延所得税费用 500000,年末结转本年利润 借：本年利润 7750000 贷：所得税费用 7750000,补例：假定2006年企业利润总额3000万元，适用的所得税率为25%。 2006年11月20日，企业取得一项交易性金融资产金额2000万元，。 2006年12月31日，该投资的公允价值为1600万元，计提公允价值变动损益400万元。,则：帐面价值 1600万元 计税基础 2000万元 帐面价值小于计税基础（可抵扣暂时性差异）,应税所得额为3000+400=3400万元。 企业应交所得税额=340025%=
