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1、中级财务会计,第十三章 收入和利润,第一节 收入 第二节 利润 第三节 所得税（简要介绍）,目 录,一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征 含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,第一节 收入,特征： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入,（二）收入的分类,在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在利润表中，应将二者合并为营业收入项目反映。,二、销售商品收入的确认与计量 （一
2、）销售商品收入的确认条件 企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断,（二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的5个条件时,按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额,按确定的收入金额,按应收取的增值税销项税额,同时或在资产负债表日 在
3、销售商品的同时或在资产负债表日,按相关税费的金额,按已销商品的账面价值结转销售成本,或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等,如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5个条件，则不应确认销售商品收入 已经发出的商品，应当通过“发出商品”等科目进行核算. 期末，“发出商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目中.,“发出商品”科目,发出商品是指企业采用代销商品或附有销售退回条件等方式进行销售而发出的产成品。收到货款才作销售收入。 一、本科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本 二、发出商品的主要账务处理 （一）对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出
4、商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记本科目，贷记“库存商品”科目。 （二）发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记“库存商品”科目，贷记本科目。 三、本科目期末借方余额，反映企业商品销售中，不满足收入确认条件的已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。,相关知识点,发出商品按现行税法规定，如采用预收货款、托付承付或委托收款销售方式，商品一旦发出，纳税义务就产生，即使是赊销或分期收款，在合同约定的收款时间也会产生纳税义务。 收入准则规定，当企业发出商品时，可以先不确认收入，但在纳税义务产生时，应先计提销项税，借记“应收账款”科目，贷方
5、“应交税费销项税额”项目。,【例13-2】2007年1月20日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批B产品。B产品的生产成本为60 000元，销售价格为80 000元，增值税销项税额为13 600元。华联公司在销售时已知悉乙公司资金周转困难，近期内难以收回货款，但为了减少存货积压以及考虑到与乙公司长期的业务往来关系，仍将B产品发运给乙公司并开出发票账单。2007年12月1日，乙公司给华联公司开出、承兑一张面值93 600元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。2008年6月1日，华联公司收回票款。,（1）2007年1月20日，发出商品 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 借：应
6、收账款乙公司 13 600 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 13 600,例31,（2）2007年12月1日，收到银行承兑汇票，确认收入 借：应收票据 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应收账款乙公司（应收销项税额） 13 600 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000 （3）2008年6月1日，收回票款 借：银行存款 93 600 贷：应收票据 93 600,例31,【例13-3】2007年1月25日，华联实业股份有限公司与丙公司签订了一项大型设备订制合同。根据合同规定，设备销售价格为680 000元，增值税销项税额为115 600元，丙公司需要预付给华联
7、公司 450 000元作为购料款，其余价款（包括增值税）待设备制造完成交付丙公司验收合格后结清。华联公司因生产能力有限，须委托H公司生产一个重要的设备部件，根据与H公司协议，华联公司应按该部件实际生产成本的110%向H公司支付价款。,例31,2007年1月28日，丙公司按合同约定预付货款； 2007年3月22日，华联公司和H公司均已完成各自负责的部件制造，由华联公司组装后交付丙公司，丙公司验收合格并投入使用； 2007年3月25日，丙公司按合同约定将剩余款项全部结清，华联公司给丙公司开出发票账单。但此时，H公司尚未将其负责制造的设备部件的成本资料交华联公司认定，且华联公司无法合理估计该部件的生
8、产成本。 2007年4月5日，H公司送交有关的生产成本资料，华联公司经确认后如约向H公司支付价款。华联公司计算，该设备的实际生产成本为550 000元。,例31,（1）2007年1月28日，收到部分设备款 借：银行存款 450 000 贷：预收账款丙公司 450 000 （2）2007年3月25日，丙公司结清全部货款，华联公司开出发票账单 借：银行存款 345 600 贷：预收账款丙公司 230 000 应交税费应交增值税（销项税额）115 600 （680 000*17%=115 600）,例31,（3）2007年4月5日，华联公司算出设备的成本后，确认销售收入并结转销售成本 借：预收账款丙
9、公司 680 000 贷：主营业务收入 680 000 借：主营业务成本 550 000 贷：库存商品 550 000,例31,注意：如果华联公司在交付设备并如数收回全部货款后，能够合理地估计由H公司负责制造的设备部件的生产成本，则应当认为华联公司能够可靠地计量设备的生产成本，从而满足收入确认的全部条件。假定华联公司估计确定的生产成本为550 000元，有关会计分录如下：,（1）2007年1月28日，收到部分设备款 借：银行存款 450 000 贷：预收账款丙公司 450 000,（2）2007年3月25日，丙公司结清全部货款，华联公司开出发票账单 借：银行存款 345 600 预收账款丙公司
10、 450 000 贷：主营业务收入 680 000 应交税费应交增值税（销项税额）115 600 （680 000*17%=115 600） 借：主营业务成本 550 000 贷：库存商品 550 000,例31,（三）销售折扣、折让与退回的会计处理 1.销售折扣 商业折扣 并不影响销售的会计处理 现金折扣 视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择： 总价法 净价法,我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。,2.销售折让 如果销售折让发生在销货方确认收入之
11、前 直接以实际销售价格，并据以确认收入 如果销售折让发生在销货方确认收入之后 冲减当期销售收入 销售折让属于资产负债表日后事项的 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理 注意：销售折让不影响成本的处理,【例13-6】2006年12月15日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本为15 000元，合同约定的销售价格为20 000元，增值税销项税额为3 400元。 （1）假定合同约定验货付款，华联公司于乙公司付款时向其开具发票账单。2006年12月20日，乙公司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求华联公司给予15%的价格折让，华联公司同意给予折让，乙公司按照给予折让后的金额支付
12、货款。 注：由于需要按照合同约定验货付款，因此，12月15日，不能确认收入,例31,（1）2006年12月15日，华联公司发出商品 借：发出商品 15 000 贷：库存商品 15 000 （2）2006年12月20日，乙公司按折让后的价格付清 实际销售价格=20 000*（1-15%）=17 000 增值税销项税额=17 000*17%=2 890 借：银行存款 19 890 贷：主营业务收入 17 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 890 借：主营业务成本 15 000 贷：发出商品 15 000,例31,（2）假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款时向其开具发票账单。2006年
13、12月20日，乙公司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求华联公司给予15%的价格折让，华联公司同意给予折让，并退回多收的款项。 注：12月15日已确认收入，12月20日发生销售折让，直接冲减收入,例31,（1）2006年12月15日，华联公司收款后向乙公司开具发票并交付提货单 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 借：主营业务成本 15 000 贷：发出商品 15 000,例31,（2）2006年12月20日，华联公司退回多收货款 销售价格折让=20 000*15%=3 000 增值税销项税额折让=3 000*17%=510 借
14、：主营业务收入 3 000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 贷：银行存款 3 510,（3）假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款时向其开具发票账单。2007年1月5日，乙公司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求华联公司给予15%的价格折让，华联公司同意给予折让，并退回多收的款项。华联公司按照净利润10%计提法定盈余公积，所得税税率25%。 注：2007年1月5日发生销售折让，属于资产负债表日后事项。,（1）2006年12月15日，华联公司收款后向乙公司开具发票并交付提货单 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 借：
15、主营业务成本 15 000 贷：发出商品 15 000,例31,（2）2007年1月5日，华联公司退回多收货款 销售价格折让=20 000*15%=3 000 增值税销项税额折让=3 000*17%=510 销售折让影响所得税金额=3 000*25%=750 销售折让影响净利润=3000-750=2250 销售折让影响法定盈余公积金额=2250*10%=225 借：以前年度损益调整 3 000 应交税费应交增值税（销项税额）510 贷：银行存款 3 510,以前年度损益调整科目,一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项,属于损益类科目。 二、以前年度损益调整的主要账务处理 （一）企业调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损,借记本科目，贷记有关科目；调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目。 （二）由于以前年度损益调整减少的所得税费用，借记“应交税费应交所得
