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1、1,企业会计制度设计 理论与案例分析 Business Accounting Systems Designing: Theories and Case Analysis 罗其安 著,2,教学课时安排,3,第九章 主要业务程序和相关内控制度的设计,1，物资采购供应与付款业务会计处理程序和内控制度的设计； 2，生产业务会计处理程序和内控制度的设计； 3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计； 4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计； 5，存货业务会计处理程序和内控制度的设计； 6，固定资产业务会计处理程序和内控制度的设计； 7，对外投资业务会计处理程序和内控制度的设计； 8，筹资业务会
2、计处理程序和内控制度的设计。,4,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,一、销售与收款业务的内部控制要点和关键控制环节：P320 1，销售与收款业务的内部控制要点： 严格发货手续，保证财产安全；正确计算销售数量、销售收入、销售利润；正确反映与购货单位的合同执行情况和货款结算情况，促进货款的及时收取。内部控制要点为： （1）销售合同的签订、开票、发货、收款、记账职务应分离。 （2）销售合同、销售发票和发货单，须经企业有关负责部门和人员审批。 （3）销售价格的确定，销售方式、结算方式的选择，要经企业有关负责部门和人员审批。 （4）发票及发货单要顺序编号，如有缺号，必须查明原因，并经领导批
3、准加以注销。,5,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,5销售业务必须尽可能根据合同进行，会计部门要参加合同会签；销售发票中的品名、数量、单价、金额以及付款方式，应与销售合同的内容一致，并经专人复核。对非合同销售及门市销售要建立经常的检查制度。 6废料、残料的处理出售，要开单入账，与一般销售同样处理。 7销售退回须经有关负责人批准后才办理销账和退款手续。坏账的转销要按照规定的审批程序办理。 8合理确认销售的实现，并将已实现的销售收入按时入账 9应定期检查应收账款明细账余额，及时催收回笼资金。,6,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,2，销售与收款业务的关键控制环节：P32
4、1 （1）一般销售业务。 销售部门所进行的经营性的成批销售。其关键控制环节主要包括：签约、发货、结算。 签约环节：销售合同一经订立生效，应将其副本交付财会部门，准备办理结算及其他有关业务。 发货环节： 发货制：企业销售部门根据合同，准备发票，并通知运输部门提货，通知仓库备货，运输单位向仓库提货，并起运，财会部门根据发票和运单到银行办理托收手续。,7,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计, 送货制：由销售部门准备发票和发货单，通知运输部门起运，收回购货单位的签字的“收货单”的其中一联。 提货制：由销售部门准备发票和提货单，由购货单位自行提货，购货单位到企业财会部门办理货款结算手续，购货
5、单位凭已该财务章的“提货联”到仓库办理提货手续。,8,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计, 结算环节：P321 现金、支票、本票、汇票结算方式：购货单位向销货单位交妥货款后，到仓库办理提货手续。 异地托收承付结算方式：根据合同，到银行向购货单位办理托收手续。,9,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,（2）门市部零售业务：P322 指企业附属的门市部，采用零售方式销售本企业产品。 门市部的售货员与收款员应分别设置，互相牵制； 每日营业终了，应填制“内部缴款单”，连同当天销货款一并送交企业财会部门；同时，还应报送“零售产品进销存日报表”，以反映其产品的销售、完工入库和结存情
6、况。,10,营业柜 收款柜 营业员 收款员,发票（一式3联）,收款（盖章，留3联、退1、2联）,顾客（商品、1联）,销售日报（一式两份）,会计（2联、日报）,收款日报（一式两份）,出纳（ 3联、日报、货款）,11,收款通知 （一式2联）,收款（编收据一式3联， 留存1联）,顾客（1联收据）,明细账（1联收据， 收款通知）,现金日记账,业务部门 出纳部门 会计部门 负责 经办 负责 收款 负责 记账,12,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,（3）分期收款销售业务：P322 严格审核购货方的偿债能力、商业信用，并实行严格的特殊授权制； 定期分析收款情况，及时催收已到期的应收款； 对于
7、已结清的销货款，应由销售部门按月进行清理，编制“分期收款销售款结清明细表，并送财会部门据以记账。 财会部门办理销售成本的计算和结账业务。,13,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,二、销售与收款业务的主要凭证及其传递程序：P322 包括发货票（单）、代垫运费证明单、销售退回收货单、门市部零售凭证、分期收款销售凭证、销售成本计算单等。,14,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,1，发货单和代垫运费证明单：P322,15,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,采用“发货制”和托收承付结算方式，需开具“代垫运杂费证明单”，一并交由开户银行办理托收手续。 格式：P32
8、3,16,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,2，销货退回收货单：P323 销售部门填制“销货退回收货单”，会同仓库验收退回的产品，并将其中一联交财会部门作相应的冲转分录。 格式：P323表9-33,17,2，销货退回收货单：P323,18,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,3，门市部零售凭证：P323 主要有内部缴款单和产品进销存日报表。,19,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,（1）内部缴款单：由门市部收款员填制，于每日营业终了时，送交财会部门。P324,20,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,（2）产品进销存日报表：由门市部营业人员于
9、每日终了时，填制，并报财会部门，据以进行有关会计处理。P324,21,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,4，分期收款销售凭证：P325 设置“分期收款发货票”、“应收分期收款明细表”、“分期收款销售货款结清明细表”。,22,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,（1）分期收款发货票：P325 由销售部门填制的将合同与发票结合在一起的一种原始凭证。 格式：P325表9-36,23,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,（2）应收分期收款明细表：即采用分期收款销售时，每月到期应收款明细表。P326 格式：P326表9-37,24,3，销售与收款业务会计处理程序和内
10、控制度的设计,（3）分期收款销售货款结清明细表：P326 根据出纳员签章收款的“分期收款发货票”副本编制。 格式：P327表9-38,25,3，销售与收款业务会计处理程序和内控制度的设计,5，销售成本计算单：P327 它是结转当月已销产品销售成本的直接依据。,26,4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计,一、货币资金业务内部会计控制的目标、内部控制要点和设计原则：P328 （一）根据货币资金业务的特点和管理要求，货币资金业务内部会计控制的目标主要包括： 1、保证货币资金的安全性和完整性 2、保证货币资金的合规性和合法性 3、保证货币资金业务会计核算资料的准确性和可靠性 4、保证货币资金业
11、务结算的及时性和正确性,27,4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计,（二）货币资金内部控制要点包括：P328 1，实现钱账分管,出纳员不得兼任稽核、会计档案的保管、总账即收入、费用、债权债务明细账的登记工作。 2，对于货币资金的收付，应及时地逐日逐笔记入明细账，不得拖延。 3，各种货币资金的收入都应由出纳部门或出纳人员集中办理；除特殊情况（如发生在外地的收付或事先取得出纳部门、出纳人员的同意并授权）以外，任何部门和人员均不得擅自出具收款凭证或用白条收取款项。 4，一切货币资金收入必须入账，不得将出售残料废料收入、罚款赔款收入等作账外记录。 5，收入的现金应及时送存银行。,28,4，货币
12、资金业务会计处理程序和内控制度的设计,6.定期核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，并由出纳以外的第三者编制“银行存款余额调节表”；如发现问题，应及时报告有关负责人，以便调查并作出相关处理。 7.出纳员应在每日终了时，结算出当天现金收入合计数、支出合计数和账面结存数。 8.出纳员应在每日终了时清点库存现金，并进行账实核对；主管部门应进行不定期的检查。 9.货币资金的收支凭证应与原始凭证核对相符。 10.严格支票的管理。,29,“库存现金清查盘点报告”的一般格式如下表所示：,30,4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计,11.出纳员收付款后，应及时在收付款凭证上加盖“收讫”、“付讫”戳记
13、，并立即凭收付款凭证登记日记账。 12.出纳员收付款时，必须以经审核过、手续完备的正式凭证为依据。自制收付款凭证必须连续编号。 13.凡是巨额的现金支出，必须经有关主管人员审核签章。 14.空白支票（签章齐全，而未填金额的支票）应严格限制于转账支票，并在支票上注明收款单位名称、用途、项目、签发日期和限额。,31,4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计,（三）工作业务的内部控制要点包括：P329 1，职务分离：考勤、工资结算、提现、记账； 2，建立健全考勤制度； 3，工时记录和产量记录； 4，按国家标准发放工资； 5，扣款，防止挤占生产资金； 6，工资基金总额；,32,4，货币资金业务会计
14、处理程序和内控制度的设计,7，增加工资以国家规定和主管部门审批文件为准； 8，复核部门工资单，与汇总表一致； 9，出纳提现发放工资由会计主管审批，重点保存； 10，发放由收款人签收，未发工资存银行； 11，按工资支出用途编制工资分配汇总表，区分经营和非经营工资，保证工资合理摊入费用和产品成本,33,4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计,（四）设计企业货币资金业务内部控制制度时，应遵循下列六项基本原则：P329 1.钱账分管原则。确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。会计人员和出纳人员分工要明确。保管支票人员不能同时负责现金日记账的登帐工作和银行存款账的对账工作。货币资金
15、支出的审批人员的职责应同出纳员，支票保管员和记账员的职责相分离。 2.严格授权批准原则。未经授权的机构和人员，不得直接接触货币资金；严禁一人保管支付款项所需的票据和印章等。 3.业务分开原则。不得由一人办理货币资金业务的全过程。 4.内部稽核原则。应设置内部稽核人员。 5.凭证制度原则。对发票、收据必须加强其印制和收、发、存的日常管理，比必须连续编号。 6.定期轮岗原则。应该对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。,34,4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计,二、货币资金业务处理程序的设计：P331 （一）企业现金业务处理程序的设计内容和要求： 1，现金业务处理程序的设计：
16、及时填制或者取得原始凭证。即应在现金收支业务发生时,及时填制或取得相关的原始凭证。 2，审核原始凭证。 3，填制并审核记账凭证。 4，收付现金并加盖出纳“收讫”、“付讫”等印章及个人签字。 5，登记日记账。 6，清点现金，并将超过库存现金限额的现金及时送存银行。,35,4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计,7，登记总账。 8，核对账簿。 9，不定期地突击清查库存现金。,36,4，货币资金业务会计处理程序和内控制度的设计,（二）定额备用金业务的处理程序和控制要求： （1）由财会部门协同使用备用金的部门，根据日常零星开支的需要，事先核定备用金定额，并由使用部门填制“借款单”一次领出； （2）使用备用金
